Pytanie:

Czy w wypadku wystąpienia przychodu z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej będą występowały koszty uzyskania przychodów i czy będą one w wysokości wartości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady?

Ze stanu faktycznego, przedstawionego w piśmie wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych - podatek liniowy oraz jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.

Obecnie chce Pan z innym podmiotem założyć spółkę komandytową, gdzie uzyska Pan status komandytariusza, w związku z czym pytanie skierowane do organu podatkowego brzmi:

Czy w wypadku wystąpienia przychodu z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej będą występowały koszty uzyskania przychodów i czy będą one w wysokości wartości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady?

Zdaniem Pana - dla przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej jako przychodów z praw majątkowych będą występowały koszty uzyskania tego przychodu w wysokości wartości wkładów wniesionych do spółki, określonych w akcie utworzenia spółki i innych aktach notarialnych zawieranych na okoliczność wprowadzenia do spółki dodatkowych wkładów. Tym samym dochodem do opodatkowania będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia ogółu praw i obowiązków a wartością wkładów wniesionych do spółki komandytowej w wysokości określonej w aktach notarialnych (art. 22 ustawy pdof).

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny w oparciu o obowiązujące przepisy prawa - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dalej updof - za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Należy zauważyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera legalnej definicji praw majątkowych, a katalog zawarty w art. 18 nie jest katalogiem zamkniętym, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności". Zatem do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ustawy można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie. Prawa związane z udziałem wspólnika w spółce komandytowej są prawami majątkowymi, gdyż ich treść stanowią odpowiednio określone przez Kodeks spółek handlowych prawa i obowiązki o charakterze zarówno korporacyjnym jak i majątkowym.

W związku z powyższym do praw majątkowych zalicza się sprzedaż przez wspólnika praw i obowiązków osobom trzecim, przychód uzyskany z tego tytułu powinien zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, zgodnie z zasadami określonymi w art. 22 updof. Stosownie do ww. art. 22 updof kosztami uzyskania przychodu będą wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu.

W szczególności za koszt uzyskania przychodu w przedmiotowym przypadku należy uznać wartość wkładu wniesionego do spółki. Zatem opodatkowaniu będzie podlegała kwota ewentualnej nadwyżki ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce, ponad wartość wniesionego wkładu.

Reasumując, w przypadku uzyskania przychodów ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej będą występowały koszty uzyskania tego przychodu w wysokości wartości wkładów wniesionych do spółki, określonych w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady. Tym samym dochodem do opodatkowania będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia ogółu praw i obowiązków, a wartością wkładów wniesionych do spółki komandytowej w wysokości określonej w aktach notarialnych.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).