Pytanie:

Na jaką kwotę należy ustalić wartość początkową przyjętego do amortyzacji spłódzielczego własnościowgo prawa do lokalu mieszkalnego ?

W dniu 20.04. 2005r. złożył Pan do tut. organu podatkowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie ustalenia wartości początkowej przyjętego do amortyzacji spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 28.02.2005r. nastąpiło przekształcenie spółdzielczego lokarorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Pana zdaniem, wartość początkowa jaką należy przyjąć do amortyzacji w/w lokalu to wartość rynkowa czyli - 84.046 zł. Jest to kwota określona przez rzeczoznawcę majątkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a także spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego są od 1.01.2002r. zaliczane z punktu widzenia prawa bilansowego do środków trwałych. Z punktu widzenia przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego i prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej zaliczane są do wartości niematerialnych i prawnych, art. 22 b ust. 1, 2, 3 tej ustawy.

W oparciu o przepis art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlega nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania między innymi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzeniem przez niego działalności gospodarczej.

Wartość poczatkową budynków i lokali, zaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych ustala się według jednego z dwóch sposobów:

1. Ustalanie wartości początkowej według zasad ogólnych.

Ustalenie wartości poczatkowej według zasad ogólnych zależy od sposobu wejścia w posiadanie nieruchomości lub prawa spółdzielczego tj. zakup,otrzymanie w drodze spadku, darowizny,wniesienie w formie aportu,

Za wartość początkową uważa się:

-cenę nabycia , w razie nabycia w drodze kupna ,powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania wartości niematerialnej i prawnej do używania ,a w szczególności o opłaty notarialne, skarbowe i inne, odsetki, prowizje,

- wartość rynkową z dnia nabycia- w przypadku nabycia w drodze spadku,darowizny lub w inny nieodplatny sposób,chyba że umowa darowizny lub umowa o nieodpłatnym przekazaniu okresla tę wartość w niższej wysokosci.

Ponadto jeżeli podatnik nie może ustalić ceny nabycia, np. z uwagi na fakt, że jest to lokal nabyty dawno temu, powinien wycenić go samodzielnie. Przy wycenie należy brać pod uwagę ceny rynkowe podobnych lokali z grudnia roku ubiegłego oraz stan i stopień zużycia wycenianej nieruchomości, art. 22 g ust. 8 ustawy.

- wartość ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, nie wyższą jednak od wartosci rynkowej, z dnia wniesienia wkładu- w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub do osobowej spółki handlowej.

2.Ustalenie wartości poczatkowej metodą uproszczoną.

Na podstawie art. 22g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznychwartością początkową jest iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni uzytkowej budynku lub lokalu i kwoty w wysokosci 988 zł. Przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości wyznaczoną na podstawie ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych ( Dz. U. z 2002r. Nr. 9, poz. 84 ze zm. )

Nieruchomości mieszkalne oraz prawa majątkowe zaliczane odpowiednio do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych muszą być objęte stosowną ewidencją. Przy ustaleniu wartości poczatkowej w/g zasad ogólnych istnieje taki obowiązek. Należy podkreślić, że prowadzenie takiej ewidencji jest warunkiem zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów (art. 22n ust. 6 ustawy)

Nie ma obowiązku natomiast, objęcia ewidencją środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lokali i budynków mieszkalnych oraz własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego i prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli ich wartość początkowa została ustalona metodą uproszczoną (art. 22n ust. 3 ustawy).

Zgodnie z treścią art. 22m ust. 4 ustawy, odpisów amortyzacyjnych od własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, dokonuje się przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5%.

Jeżeli wartość początkowa tych praw ustalona została metodą uproszczoną określoną w art. 22g ust. 10 ustawy, wówczas roczna stawka amortyzacyjna wynosi 1,5%.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu potwierdza Pana stanowisko w sprawie i uznaje je - za prawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.