Pytanie:

Wnioskodawca zwraca się z pytaniem dotyczącym zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów i wykazania w księdze podatkowej wydatków dotyczących czynszu inicjalnego, czynszu zerowego oraz opłaty manipulacyjnej?

Końcowo spółka informuje, że suma ustalonych opłat, wynikających z umowy leasingowej pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu umowy.W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, wnioskujący zwrócili się z zapytaniem, czy czynsz inicjalny, czynsz zerowy oraz opłata manipulacyjna będzie kosztem uzyskania przychodu w momencie poniesienia kosztu tj. w dacie wystawienia faktury przez leasingodawcę. Firma powołując się na przepisy art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) twierdzi, iż czynsz inicjalny należy potraktować jak pozostałe raty - czyli będzie on stanowił koszt uzyskania przychodów korzystającego ( leasingobiorcy ).

Zdaniem s. c. czynsz inicjalny, czynsz zerowy oraz opłata manipulacyjna pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskiwanym przychodem i poniesienie tego wydatku będzie miało wpływ na wielkość osiągniętego w danym roku podatkowym przychodu. Następnie spółka twierdzi, iż ww. czynsz i opłata przyczyni się do zwiększenia sprzedaży usług transportowych, co pozwala na zaliczenie tych opłat do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, a zajęcie odmiennego stanowiska, nie znajduje potwierdzenia w przepisach podatkowych.Końcowo, z uwagi na powyższe firma uważa, iż może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów i wykazać w swojej księdze podatkowej wydatki dotyczące czynszu inicjalnego, czynszu zerowego oraz opłaty manipulacyjnej w dacie wystawienia faktury przez leasingodawcę tj. w maju 2007 roku.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle art. 23b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w umowie opłat , pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Przepis art. 23b ust. 2 ww. ustawy stanowi, że opłaty ustalone w umowie leasingu stanowią koszt uzyskania przychodu korzystającego jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu nie korzystał ze zwolnienia w podatku dochodowym, przysługujących na podstawie przepisów wymienionych w tym artykule. Od 1 stycznia 2007r. do ww. ustawy wprowadzono art.22 ust.6b, który stanowi, że dla podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury ( rachunku ) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania ( ujęcia ) kosztów.W świetle powyższego, jeżeli zawarta przez spółkę umowa spełnia wszystkie wyżej określone warunki, a odpisy amortyzacyjne od wartości przedmiotu leasingu w okresie trwania umowy dokonywane będą przez finansującego - to umowa ta jest umową leasingu operacyjnego w znaczeniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zastosowanie w tym przypadku mają przepisy ogólne zaliczania wydatków do kosztów podatkowych określonych w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym leasingobiorca ma prawo ujęcia w kosztach uzyskania przychód wszystkie opłaty ponoszone w okresie obowiązywania umowy, w tym czynsz inicjalny, czynsz zerowy oraz opłatę manipulacyjną pod warunkiem, że przedmiotowe koszty zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu zgodnie z cyt. art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Jeżeli z zawartej umowy leasingu wynika, że przedmiotowe opłaty podatnik musi "ponieść z góry", aby umowa mogła być zawarta i po jej uiszczeniu zostanie oddany w używanie przedmiot leasingu to opłaty te nie podlegają rozliczeniu w czasie i stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie faktycznego poniesienia. Zatem stanowisko wyrażone przez wnioskodawcę należy uznać za prawidłowe.