Pytanie:

Czy korekta kosztów z tytułu opłaty za wieczystą dzierżawę gruntów za rok 2005 i 2006 udokumentowana fakturą korygującą wystawioną w 2007 roku powinna powiększyć koszty 2007 roku, czy też powinna być odniesiona do lat 2005 i 2006 poprzez skorygowanie deklaracji za te lata ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007 r.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 22 czerwca 2007 r. (data wpływu 25 czerwca 2007 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z przepisami art. 14a § 1 cytowanej wyżej ustawy Ordynacja podatkowa (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007 r.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007 r.) interpretacja, o której mowa wyżej, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 25 czerwca 2007 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego Pana wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa w Pana indywidualnej sprawie.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

Jest Pan wspólnikiem spółki jawnej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej spółka zakupiła prawo wieczystej dzierżawy wraz z budynkami od poprzedniego użytkownika wieczystego (zakup w latach 1996 - 2005). W każdym przypadku nie był to zakup od bezpośredniego właściciela gruntu (gminy czy Skarbu Państwa). W zakupionych budynkach prowadzona jest działalność gospodarcza polegająca na działalności produkcyjnej oraz świadczeniu usług najmu. Użytkowanie gruntów, do których spółka nabyła prawo wieczystej dzierżawy rodzi obowiązek wniesienia rocznej opłaty. W 2005 i 2006 roku opłaty naliczone przez Urząd Miasta Łodzi zawierały 22% podatek VAT wyliczony metodą w stu i zostały potwierdzone przez wystawienie faktury.

W wyniku uchwały NSA z dnia 08 stycznia 2007 r. sygn. akt I FPS 1/06 zmieniona została dotychczasowa interpretacja Ministra Finansów nakazująca traktować sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu jako usługę. Potraktowanie sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu jako dostawę towarów zmieniło sposób jej opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W czerwcu 2007 roku Urząd Miasta Łodzi wystawił faktury korygujące, mające na celu anulowanie wystawionych w latach 2005 i 2006 faktur VAT. Otrzymanie faktur korygujących rodzi skutki w podatku dochodowym od osób fizycznych w postaci powiększenia kosztów dotyczących roku 2005 i 2006 o podatek naliczony, który przy obecnej interpretacji nie powinien wystąpić (opłata nie podlega podatkowi VAT a wysokość jej określa dotychczasowa kwota brutto).

Wątpliwości Pana budzi fakt, czy korekta kosztów wieczystej dzierżawy (zwiększenie o wartość podatku VAT naliczonego) powinna powiększyć koszty 2007 roku, czy powinna zostać odniesiona do lat 2005 i 2006 poprzez skorygowanie deklaracji podatkowych za te lata.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, twierdzi Pan, iż opłata za wieczyste użytkowanie gruntów dotycząca 2005 i 2006 roku w części stanowiącej w tych latach podatek naliczony jest kosztem uzyskania przychodu w 2007 roku.

Takie stanowisko wynika z faktu, iż faktury korygujące dotyczące tej opłaty zostały wystawione w czerwcu 2007 roku. Z punktu widzenia ustawy o rachunkowości jest to informacja uzyskana po zatwierdzeniu sprawozdań dotyczących lat 2005 - 2006. Zgodnie z przepisami art. 54 ustawy o rachunkowości informacje ujawnione po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego ujmowane są w sprawozdaniu finansowym roku, w którym zostały ujawnione. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych brak jest analogicznego sformułowania. Ustawa o podatku dochodowym odnosi się jedynie do daty ponoszenia kosztu, przyjmując za datę jego poniesienia w myśl art. 22 ust. 6b datę wystawienia faktury lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Powoduje to, że opłata za wieczyste użytkowanie gruntów w wysokości uprzednio naliczonego podatku VAT wynikającego z faktur korygujących wystawionych w 2007 roku może być zaksięgowana w 2007 roku na podstawie polecenia księgowania (dowodu wewnętrznego) i aktualnie staje się kosztem.

Definicja daty poniesienia kosztu w zestawieniu z przepisami art. 22 ust. 5c, stanowiącymi, iż koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia, w Pana opinii, potwierdza Pana stanowisko.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007 r.) - udziela poniższej informacji :

Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast stosownie do przepisów art. 22 ust. 5c cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów, proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, zgodnie z przepisami art. 22 ust 5d cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego, który powstał w roku 2007 podkreślić należy, iż dla podatników prowadzących księgi rachunkowe ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych za dzień poniesienia kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami uznaje dzień, na który koszt ujęto w księgach. Wyżej wymieniona ustawa podatkowa nie określa jednak definicji dnia ujęcia kosztu w księgach. Natomiast z przepisów art. 20 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) wynika, iż do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w okresie sprawozdawczym, przy czym podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, zwane dowodami źródłowymi. Natomiast przepisy art. 54 ust. 2 powołanej ustawy o rachunkowości określają, że jeżeli jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach mających wpływ na sprawozdanie finansowe po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, to ich skutki ujmuje w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym informację otrzymała.

Reasumując,zmiana opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów (zwiększenie o uprzednio wykazaną wartość podatku VAT naliczonego) została dokonana w wyniku wystawienia przez Urząd Miasta Łodzi faktur korygujących w czerwcu 2007 r. Jeśli na ich podstawie część tej opłaty, stanowiąca w latach ubiegłych podatek naliczony, została zakwalifikowana przez Spółkę jako koszt inny, niż bezpośrednio związany z przychodami i została ujęta (zaksięgowana) w księgach rachunkowych jednostki prowadzonych w 2007 roku, to na dzień dokonania zapisu w księgach przedmiotowy wydatek może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto podkreślić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdują zastosowania przepisy art. 22 ust. 6b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określające dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów dla podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów.