Pytanie:

Czy wartość wkładu wnoszonego do spółki jawnej w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej winna być określona jako wartość aktywów netto, w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości, pomniejszona o wartość przejmowanych zobowiązań (długów funkcjonalnie związanych z działalnością gospodarczą), czy też jako suma wartości rynkowych poszczególnych aktywów wchodzących w skład przedsiębiorstwa, pomniejszona o wartość przejmowanych zobowiązań (długów funkcjonalnie związanych z działalnością gospodarczą)?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą XYZ na podstawie wpisu do Ewidencji Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Burmistrza Miasta Y. Jednocześnie Strona zaznacza, że jest wspólnikiem Spółki jawnej ABC zgłoszonej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 28.11.2006r. Po uzyskaniu wpisu spółki jawnej do Rejestru Przedsiębiorców KRS, Wnioskodawca zamierza, na mocy aneksu do umowy powyższej spółki, wnieść do niej wkład w postaci przedsiębiorstwa prowadzonego przez Stronę jako osobę fizyczną pod nazwą XYZ. Zgodnie z wolą wspólników wniesienie przedmiotowego przedsiębiorstwa do spółki jawnej połączone będzie z przejęciem przez spółkę zobowiązań (długów związanych z działalnością gospodarczą ) wnoszonego przedsiębiorstwa.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy wartość wkładu wnoszonego do spółki jawnej w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej winna być określona jako wartość aktywów netto, w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości, pomniejszona o wartość przejmowanych zobowiązań (długów funkcjonalnie związanych z działalnością gospodarczą), czy też jako suma wartości rynkowych poszczególnych aktywów wchodzących w skład przedsiębiorstwa, pomniejszona o wartość przejmowanych zobowiązań (długów funkcjonalnie związanych z działalnością gospodarczą)?

Strona wyraża stanowisko, iż w przedmiotowej sprawie znajduje zastosowanie przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dlatego wartość rzeczowych aktywów trwałych (z wyjątkiem zaliczek na środki trwałe w budowie) oraz wartości niematerialnych i prawnych (z wyjątkiem zaliczek na wartości niematerialne i prawne) powinna zostać określona według ich wartości netto wynikających z ewidencji prowadzonych we wnoszonym przedsiębiorstwie lub wyższych od wartości netto, lecz nie przekraczających wartości rynkowych z dnia wniesienia. Natomiast wartość należności długoterminowych, inwestycji długoterminowych, zapasów, należności krótkoterminowych, inwestycji krótkoterminowych, zaliczek na wartości niematerialne i prawne, zaliczek na środki trwałe w budowie powinna zostać ustalona w oparciu o ich wartości wynikające z ksiąg rachunkowych wnoszonego przedsiębiorstwa z uwzględnieniem odpisów aktualizujących wartość aktywów i ich korektami. Zdaniem Wnioskodawcy, tak określoną wartość aktywów należy pomniejszyć o wartość przejmowanych zobowiązań (długów funkcjonalnie związanych z działalnością gospodarczą).

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Pojęcie kosztu określone zostało w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), który stanowi, że kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła, są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy. Zgodnie z treścią art. 22 ust. 8 w/w ustawy , kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23.

Problematyka amortyzacji środków trwałych uregulowana została w przepisach art. 22a do art. 22m ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych określone zostały w art. 22g ust. 1 w/w ustawy.

W myśl art. 22g ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawione powyżej uregulowania prawne, stwierdzić należy, iż zgodnie z zasadą określoną w art. 22g ust. 1 pkt 4 w/w ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki jawnej, uważa się wartość ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. Powołany przepis nie zawiera wskazania, iż w powyższym przypadku wartość początkową ustala się według wartości księgowej. Z uwagi na powyższe brak jest podstaw prawnych do dokonywania wyceny środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa wnoszonego aportem do spółki jawnej według wartości księgowej. Zaznaczyć jednakże należy, że istnieje taka możliwość, że ustalona przez wspólników wartość środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem do spółki jawnej odpowiadać będzie ich wartości księgowej.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.