Pytanie:

Czy przy prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie usług ubezpieczeniowych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatków na zakup kosiarki samojezdnej o mocy 20 KM do wykaszania trawnika przy biurze?

Ze stanu faktycznego, przedstawionego w piśmie wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług ubezpieczeniowych. Na potrzeby prowadzonej firmy - zamierza Pan kupić kosiarkę do trawy samojezdną o mocy ok. 20 KM do wykaszania trawnika przy biurze. W związku z powyższym wątpliwości Pana budzi możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup przedmiotowej kosiarki.

Zdaniem Pana - zakup kosiarki będzie kosztem uzyskania przychodów ze względu na faktyczny i bezpośredni związek z uzyskiwanymi przychodami. Ponadto podkreśla Pan, że wykaszanie trawnika zwykłą kosiarką trwa 2-3 dni, co jest uciążliwe ze względu na Pana stan zdrowia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dalej updof - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosując ww. przepis w praktyce trzeba pamiętać, że ich konstrukcja oparta jest na klauzuli generalnej, a mianowicie, aby wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, to między nim a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo - skutkowy tego typu, że jego poniesienie ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, ewentualnie jego poniesienie jest niezbędne dla zachowania (zabezpieczenia) źródła przychodów. Ocena w tym zakresie musi być każdorazowo oceną indywidualną, dokonaną pod kątem bezpośredniości związku oraz racjonalności działania podatnika.

W doktrynie ukształtował się pogląd, że ciężar udowodnienia faktu związku pomiędzy danym wydatkiem a przychodem zawsze spoczywa na podatniku, bowiem to on wywodzi korzystne dla siebie skutki prawne w postaci zmniejszenia podstawy opodatkowania. Do podatnika należy wykazanie związku przyczynowo - skutkowego, między konkretnym nakładem finansowym, a prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wydatki uwzględnione jako koszty winny być ponoszone w rzeczywistym, konkretnie i jednoznacznie udowodnionym celu zmierzającym do uzyskania, względnie zwiększenia przychodu lub będzie niezbędne dla zachowania przedmiotowego źródła przychodów.

Uznanie wydatku za koszt uzyskania przychodu powinno być przede wszystkim uzależnione od jego przeznaczenia. O tym co jest celowe w prowadzonej działalności i może mieć wpływ na uzyskanie przychodu decyduje sam podatnik. Jednakże każdy wydatek musi mieć swoją racjonalną przyczynę i być powiązany z prowadzoną działalnością. To podatnik winien wykazać, że takie okoliczności zaszły.

W przedstawionym stanie faktycznym brak możliwości jednoznacznego stwierdzenia, że wydatek na zakup samojezdnej kosiarki do trawy o mocy 20 KM będzie wydatkiem racjonalnie uzasadnionym, biorąc pod uwagę zakres i rozmiary prowadzonej działalności, a jego poniesienie będzie miało bezpośredni wpływ na wielkość przychodu osiągniętego z działalności gospodarczej.

W przedmiotowej sytuacji stwierdzono, iż prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług ubezpieczeniowych, jako miejsce prowadzenia działalności wskazano budynek o charakterze mieszkalnym o czym świadczy fakt, iż budynek ten jest miejscem zamieszkania Pana matki. W złożonym wniosku wskazuje Pan, iż kosiarka służyć będzie do wykaszania trawnika o powierzchni 29 arów, wobec powyższego stwierdzić można, iż zakupiona kosiarka służyć będzie do wykaszania trawnika wokół całego budynku mieszkalnego. W złożonym wniosku nie i określił Pan związku pomiędzy koniecznością wykaszania trawnika o podanej powierzchni a prowadzona działalnością. Na podstawie przytoczonych wyżej przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, iż za koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej nie może być uznany wydatek, gdy jego poniesienie uwarunkowane jest głównie innymi względami, aniżeli uzyskiwanie przychodu z tej działalności, a wydatek ponoszony jest niezależnie od prowadzonej działalności.

Przyjmując powyższe, wydatki związane z zakupem kosiarki nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów z uwagi na nie wskazanie ścisłego związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 uOp.).