Pytanie:

1. Czy płacona jednorazowo opłata wstępna będzie kosztem uzyskania przychodów w całości w momencie poniesienia wydatku, czy powinna być rozliczona w równych ratach w okresie trwania umowy leasingu? 2. Czy opłaty za ubezpieczenie pojazdów zawarte na okres roku - to jest na przykład od 15 lipca 2007 do 14 lipca 2008 r. będą koszem uzyskania przychodów w momencie poniesienia wydatku, czy też proporcjonalnie na okres 2007 i 2008 roku ?

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chodzieży postanawia stanowisko zawarte we wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego złożonym w dniu 28.06.2007 r. przez Pana X uznać za nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 28.06.2007 r. Pan X zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chodzieży o udzielenie interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego występując z pytaniami:

1. Czy płacona jednorazowo opłata wstępna będzie kosztem uzyskania przychodów w całości w momencie poniesienia wydatku, czy powinna być rozliczona w równych ratach w okresie trwania umowy leasingu?

2. Czy opłaty za ubezpieczenie pojazdów zawarte na okres roku - to jest na przykład od 15 lipca 2007 do 14 lipca 2008 roku będą koszem uzyskania przychodów w momencie poniesienia wydatku, czy też proporcjonalnie na okres 2007 i 2008 roku?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że Pan X jest wspólnikiem w Spółce Jawnej Y, która prowadzi księgi handlowe. Spółka planuje w ramach leasingu operacyjnego używać specjalistyczny sprzęt budowlany (koparki, ładowarki, samochody ciężarowe, samochody specjalistyczne, dźwigi itp.). Spółka złożyła wniosek o zawarcie umowy na kwotę ok. 2 mln zł. Zgodnie z przedstawioną jej ofertą będzie zobowiązana do zapłaty jednorazowej opłaty wstępnej (czynszu inicjalnego) w wysokości od 10 % do 20 % przedmiotu w dniu podpisania umowy. Zapłata opłaty wstępnej będzie warunkiem zawarcia umowy leasingowej. Spółka planuje także ubezpieczyć w/w pojazdy.

Podatnik stoi na stanowisku, że opłata wstępna, jak również opłata za ubezpieczenie są kosztami uzyskania przychodów innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami i w związku z tym są potrącane - zaliczane do kosztów uzyskania przychodów - jednorazowo w dacie ich poniesienia. Nie ma zatem uzasadnienia rozliczanie ich w czasie trwania umowy leasingu.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zaliczając do kosztów uzyskania przychodów opłatę wstępną oraz opłatę za ubezpieczenie należy kierować się ogólną zasadą wyrażoną w w/cyt. przepisie. W przypadku opłaty wstępnej będą to ponadto przepisy regulujące opodatkowanie stron umowy leasingu.

Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
1/ została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2/ suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli zatem umowa leasingu zawarta przez Spółkę YYY będzie spełniała powyższe warunki, to opłaty przez nią ponoszone, w tym także opłata wstępna, będą kosztem uzyskania przychodu.

Moment zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów regulują znowelizowane przepisy art. 22 ust. 5 i ust. 5c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), które weszły w życie z dniem 01.01.2007 r. Ustawodawca wprowadził w nich podział kosztów na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodem. Zgodnie z nowoobowiązującym przepisem art. 22 ust. 5 w/w ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b. Natomiast w myśl art. 22 ust. 5c koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Opłata wstępna (czynsz inicjalny) jest opłatą wnoszoną przy zawieraniu umowy bądź w momencie wydania przedmiotu leasingu. Jest ona ściśle związana z umową leasingu i odnosi się do pełnego okresu jej trwania. Nie ma przy tym bezpośredniego odzwierciedlenia w osiągniętych przychodach, jednak uiszczenie jej warunkuje ich uzyskanie.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że zarówno umowa leasingu jak i umowa ubezpieczenia pojazdów zawarte zostaną przez Spółkę na okres przekraczający rok podatkowy. W związku z powyższym zapłata opłaty wstępnej a także opłat za ubezpieczenie powinny zostać rozliczone - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów - proporcjonalnie do długości okresu trwania tych umów (okresu którego dotyczą).

Powyższej interpretacji udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.