Pytanie:

Jak prawidłowo wycenić towar przy przyjęciu na magazyn - dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych - jaki przyjąć prawidłowy kurs waluty ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8 z 2005, poz 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.02.2007 roku (data wpływu do urzędu 19.02.2007 r.) o interpretację z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie zastosowania prawidłowego kursu waluty dla zakupionego towaru stanowiącego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Podatnik jest wspólnikiem w firmie PTH "PC" sp. jawna. Firma dokonała zakupu towaru od zarejestrowanego podatnika podatku od wartości dodanej, który to zakup stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Towar otrzymano zgodnie z zamówieniem, wraz z towarem otrzymano fakturę wystawioną 08 lutego 2007 roku. (wartość faktury 3787 USD). Firma PTH "PC" prowadzi pełną księgowość.

Jak prawidłowo wycenić towar przy przyjęciu na magazyn - dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych - jaki przyjąć prawidłowy kurs waluty ?

Zdaniem strony zgodnie z art. 22 ust 1 ustawy z dnia 26.07.2006 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. W omawianej sytuacji należy zastosować kurs średni NBP z dnia 7 lutego 2007 roku.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia:

Stosownie do art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. Nr 14 z 2000 roku poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 roku kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Po dokonaniu zapłaty podatnik winien wyliczyć różnice kursowe.

Od 01.01.2007 roku w wyniku nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawą z dnia 16.11.2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2006 roku Nr 217, poz. 1588) wprowadzono nowe przepisy dotyczące ustalania różnic kursowych.

Zgodnie z art 14 b ust. 1 ustawy podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie art. 24 c, z zastrzeżeniem ust. 2.

Równocześnie umożliwiono dokonanie przez podatników prowadzących księgi rachunkowe wybór metody ustalania różnic kursowych - art. 14 b ust. 1-7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mają możliwość dokonania wyboru metody rozliczania różnic kursowych. Mogą je rozliczać według przepisów ustawy o rachunkowości albo według przepisów podatkowych.

Możliwość dokonania takiego wyboru dotyczy jednak tylko tych podatników, których sprawozdania finansowe będą badane przez uprawnione podmioty przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, w którym wybrana metoda musi być stosowana.

W przypadku gdy podatnik nie może albo nie chce rozliczać różnic kursowych według zasad rachunkowych, wówczas musi je rozliczać według przepisów podatkowych .

Równocześnie w aktach tut. US brak jest zawiadomienia o którym mowa w art. 14b ust. -4 ustawy .

Zasady rozliczania różnic kursowych zostały uregulowane w art. 24 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca określił kiedy powstają dodatnie, a kiedy ujemne różnice kursowe. Zawsze jest to różnica między wartością wynikająca z przeliczenia waluty w/g kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu, a wartością w/g kursu waluty z dnia otrzymania lub zapłaty przeliczoną w/g faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Zgodnie z art. 24 c ust.1 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz 176 ze zm.) różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnie kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Według ust. 2 i 3 art. 24 c w/w. ustawy:

Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość :

1. przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2. poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3. otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wpływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość :

1. przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2. poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

3.otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wpływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,

1. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
2. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Zgodnie z art. 24c ust 7 ustawy, za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3, dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

Z przytoczonych przepisów wynika, że ustawodawca określił nową formułę rozliczania różnic kursowych, zgodnie z którą dodatnie różnice kursowe zwiększają przychody a ujemne różnice kursowe zwiększają koszty uzyskania przychodów.

Z analizy obowiązujących od 01.01.2007 roku przepisów wynika, iż :

• moment faktycznego otrzymania należności bądź zapłaty jest istotny dla określenia, czy dla firmy powstają różnice kursowe dodatnie bądź ujemne ,
• przychody oraz koszty w walutach obcych dla celów obliczania różnic kursowych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu,
• przez średni kurs ogłaszany przez NBP rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu (wystawienia faktury).

"Faktycznie zastosowanym kursem waluty z tego dnia" jest kurs z dnia, w którym firma:

• faktycznie otrzymuje należność za wystawioną fakturę (rachunek),
• dokonuje faktycznej zapłaty należności wynikającej z wystawionej przez kontrahenta faktury (rachunku), w jakiejkolwiek formie.

Będzie to najczęściej kurs waluty z dnia zapłaty stosowany w banku z którego usług korzysta podatnik .

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz aktualnie obowiązujące przepisy dotyczące ustalania różnic kursowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podatnik winien przyjąć do wyceny towaru zakupionego w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

Zatem do przeliczenia kosztu wyrażonego w walucie obcej należy w omawianej sytuacji zastosować kurs średni NBP z dnia 07 lutego 2007 roku poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

W świetle powyższego stanowisko strony przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Jednocześnie informuje się, że przy zastosowaniu kursu walut dla celów podatku dochodowego i podatku VAT występuje różnica polegająca na tym, że dla celów podatku VAT trzeba stosować średni kurs NBP z dnia wystawienia faktury- o czym spółka została poinformowana postanowieniem wydanym przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach w dniu 10.05.2007 roku znak: OG/005/28/PP2/443/10/07.