Pytanie:

czy wydatki związane z zakupem gadżetów reklamowych takich jak ozdobne opakowania z herbatą, pióra wieczne, breloki z naniesionym logo firmy, będą stanowiły koszt uzyskania przychodów, jako wydatki na reklamę?

W dniu 15 stycznia 2007 roku zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawierał następujące pytanie :

czy wydatki związane z zakupem gadżetów reklamowych takich jak ozdobne opakowania z herbatą, pióra wieczne, breloki z naniesionym logo firmy, będą stanowiły koszt uzyskania przychodów, jako wydatki na reklamę?

Stan faktyczny:podatnik jest jednym ze wspólników spółki cywilnej, który ma zamiar wręczać - w 2007 roki i w latach późniejszych - nieodpłatnie najlepszym klientom - po dokonaniu zakupu wysokiej wartości - gadżety reklamowe w postaci ozdobnych opakowań z herbatą i piór wiecznych, do których byłyby dołączane druki reklamowe i wizytówki z adresami internetowymi pozostałych sklepów internetowych należących do spółki. Byłby to element akcji reklamowej i miałby na celu, zachęcenie do dokonania zakupów w pozostałych sklepach. Spółka nie prowadzi sprzedaży herbaty, czy piór wiecznych i chciałaby także nieodpłatnie przekazywać potencjalnym klientom drobne upominki (np. breloki itp.) z naniesionym logo spółki, w celach reklamowych.
Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:Strona uważa, że wyżej wymienione wydatki, zostałyby poniesione w związku z prowadzoną działalnością, należy zaliczyć je do wydatków na reklamę i będą one stanowiły koszt podatkowy.
Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy:zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem, tych które zostały wymienione w art. 23 w/w ustawy.

Z postanowień powyższej regulacji prawnej wynika, że o zakwalifikowaniu wydatku do kosztów uzyskania przychodu decyduje spełnienie następujących przesłanek:
1) wydatek nie jest wymieniony w zamkniętym katalogu wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, zawartym w przepisach art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
2) wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Nie uważa się za koszt uzyskania przychodów stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia reprezentacji, wobec czego należy odwołać się do znaczenia nadanego w języku ogólnym, określonego w słownikach. Według Słownika Języka Polskiego (red. M. Szymczak, PWN, Warszawa 1989) "reprezentacja" to "okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną". W odniesieniu do działalności gospodarczej reprezentacja jest rozumiana jako kształtowanie i utrwalanie korzystnego wizerunku firmy, poprzez np. jej wystrój, kontakty oficjalne i handlowe z innymi podmiotami gospodarczymi, sposób podejmowania kontrahentów, wręczanie upominków. Natomiast według słownika "reklama" to "rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio telewizję; środki (np. plakaty, napisy, ogłoszenia itp.) służące temu celowi".

Towary określone przez Pana jako gadżety reklamowe, jak np. breloki, ozdobne opakowania z herbatą i pióra wieczne oznaczone logo firmy nie promują konkretnych wyrobów i towarów handlowych związanych z działalnością Pana firmy, czy usług świadczonych przez Pana firmę. Nie są to również przedmioty związane z zakresem i przedmiotem Pana działalności gospodarczej. Rozdawanie kontrahentom drobnych upominków z logo firmy, wzbudzając pozytywne skojarzenia w odbiorcach, wpływa natomiast w sposób pośredni na stworzenie dobrego wizerunku firmy.

W świetle przedstawionego wyżej znaczenia pojęć "reprezentacji" oraz "reklamy" wydatki poniesione na zakup z logo firmy są wydatkami na cele reprezentacji, wobec czego w świetle cytowanych przepisów art. 23 ust. 1 pkt 23 nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.