Pytanie:

#61485;czy udział męża w wykonywaniu działalności gospodarczej jako osoby współpracującejnależy traktować jako "nieodpłatne" świadczenie i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?#61485;czy należy wypłacać mężowi wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?#61485;czy wynagrodzenie męża i zapłacone składki ZUS stanowić będą koszty uzyskania przychodu?

Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek o udzielenie interpretacji w zakresie:

#61485; czy udział męża w wykonywaniu działalności gospodarczej jako osoby współpracującej należy traktować jako "nieodpłatne" świadczenie i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

#61485; czy należy wypłacać mężowi wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

#61485; czy wynagrodzenie męża i zapłacone składki ZUS stanowić będą koszty uzyskania przychodu?

W złożonym wniosku wyraża Pani stanowisko, że mąż pomagając Pani przy prowadzeniu działalności gospodarczej wykonuje świadczenie, które nie zalicza się do art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego, też nie ma Pani do dnia dzisiejszego spisanej umowy o pracę ani umowy cywilnoprawnej z mężem, ani też mąż nie otrzymuje wynagrodzenia za swoje czynności. Takie stanowisko uważa Pani za właściwe.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień złożenia przedmiotowego wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 10 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników.

Z powyższego przepisu wynika, że podatnik prowadzący działalność gospodarczą nie może uznać za koszt uzyskania przychodów wartości pracy małżonka bez względu na formę jego zatrudnienia. Gdy praca małżonka świadczona jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to niezależnie od tego w jakiej świadczona jest formie (bez umownie, na podstawie umowy o pracę, czy też umowy zlecenia, bądź umowy o dzieło) jej wartość nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.

Ponadto należy stwierdzić, iż art. 23 ust. 1 pkt 10 cytowanej ustawy nie różnicuje skutków, czy małżonek podatnika jest osobą współpracującą, czy też pracownikiem. Oznacza to, że wartość pracy małżonka zawsze nie jest kosztem uzyskania przychodów i bez znaczenia jest tutaj okoliczność, czy praca ta jest opłacana w formie wynagrodzenia, czy też nie.

W sytuacji gdy małżonek pobiera wynagrodzenie z umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej to podatnik jako pracodawca obowiązany jest zgodnie z obowiązującymi przepisami spełnić obowiązki płatnika podatku zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy nie wykluczają uznania za koszt uzyskania przychodów wydatków innych niż wynagrodzenie, związanych z zatrudnieniem małżonka podatnika. Jeżeli pozostają one w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskiwanymi przychodami, podatnik może je zaliczyć do kosztów.

Do wydatków niemieszczących się w pojęciu wartości własnej pracy małżonka, które mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, należą m.in.:

#61548; składki na ubezpieczenie społeczne, które za małżonka z własnych środków sfinansuje podatnik prowadzący działalność gospodarczą, na podstawie art. 26 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

#61548; świadczenia urlopowe wypłacane małżonkowi na podstawie przepisów ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych,

#61548; koszty sfinansowanych małżonkowi badań lekarskich zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując należy stwierdzić, że:

#61485; udział męża w wykonywaniu działalności gospodarczej jako osoby współpracującej nie jest "nieodpłatnym" świadczeniem określonym w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

#61485; wypłacone mężowi wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej nie może być uznane za koszt uzyskania przychodów z prowadzonej działalności podatnika,

#61485; zapłacone składki ZUS na ubezpieczenie społeczne stanowić będą koszty uzyskania przychodu.

W związku z opisaną sytuacją postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.