Pytanie:

Czy samochód osobowy używany do nauki jazdy można amortyzować stosując podwyższony współczynnik 1,4 ?

Zamierza Pan zarejestrować działalność gospodarczą , w związku z powyższym wnosi Pan o wyjaśnienie czy samochód osobowy używany do nauki jazdy będzie Pan mógł amortyzować współczynnikiem 1,4.

Na podstawie złożonej w tutejszym organie podatkowym dokumentacji ustalono, że w dniu 04.06.2007r. dokonał Pan zgłoszenia rozpoczęcia działalności gospodarczej z dniem 05.06.2007r. pod nazwą Ośrodek Szkolenia Kierowców ....., wybierając opodatkowanie "na zasadach ogólnych". Zgodnie ze zgłoszeniem identyfikacyjnym NIP-1 do celów podatku dochodowego będzie Pan prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej będzie Pan używał samochód osobowy przystosowany do nauki jazdy i prowadzenia szkoleń dla kandydatów na kierowców .

W ocenie Pana zgodnie z art. 22i ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art.16 ust.2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, samochód osobowy wykorzystywany do nauki jazdy będzie Pan mógł jako przedsiębiorca amortyzować podwyższoną stawką stosując współczynnik 1,4.

Zgodnie z art.14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym informuję Pana o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 22a ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Art. 22i ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j - 22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust.1 pkt 1.

W przypadkach określonych w art. 22i ust.2 pkt 2 ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 16i ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz .U. z 2000 r Nr 54 poz. 654 ze zm.) podatnicy mogą przyśpieszyć amortyzację środków transportu poprzez podwyższenie stawki amortyzacji przy użyciu współczynnika nie wyższego niż 1,4. Podwyższenie stawki podstawowej jest możliwe, gdy środki transportu są używane bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagają szczególnej sprawności technicznej. Możliwość podwyższenia stawki dotyczy zarówno samochodów osobowych, jak i ciężarowych.

W objaśnieniu do Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych określono definicję środków transportu wymagających szczególnej sprawności technicznej. Stosownie do niej, za samochody wymagające szczególnej sprawności technicznej uważa się pojazdy, które używane są:
- w pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty w ruchu ciągłym,
- w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub w innych wskazanych na bardziej intensywne zużycie.

Ustawodawca nie wskazał, co należy rozumieć przez zużycie bardziej intensywne w stosunku do warunków przeciętnych. Przyjęcie takiego zapisu pozwala na subiektywną ocenę sytuacji przez podatnika. Samochody osobowe przystosowane do nauki jazdy (posiadające dodatkowe wyposażenie techniczne) jeżdżą przede wszystkim w ruchu miejskim więc zużywają się bardziej intensywnie niż pojazdy użytkowane w trasie lub w jeździe mieszanej, wymagają szczególnej sprawności technicznej gdyż są użytkowane przez kandydatów, którzy na tych samochodach szkolą się na kierowców.

Przy powyższym zaznaczyć należy, że podatnika który wybrał formę opodatkowania na zasadach ogólnych obowiązują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do kosztów uzyskania przychodów podatnik może zaliczyć tylko odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych dokonane wyłącznie zgodnie z wyżej powołaną ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto w przypadku samochodów osobowych ustawodawca w treści art. 22i ust.1 ww. ustawy przewidział, że podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych tylko zgodnie z tzw. metodą liniową.

W świetle powyższego zawarte we wniosku Pana stanowisko w sprawie, której dotyczy zapytanie jest prawidłowe.

Przedmiotowa informacja odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art.14a § 4, w związku z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.