Pytanie:

Czy zużycie takich artykułów jak kawa, herbata, mleko, cytryny, cukier, napoje gazowane i soki owocowe jest kosztem uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej?

W złożonym wniosku pyta Pani czy zużycie takich artykułów jak kawa, herbata, mleko, cytryny, cukier, napoje gazowane i soki owocowe jest kosztem uzyskania przychodów prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Pani zdaniem udostępnienie wyżej wymienionych artykułów do spożycia umila czas oczekiwania klientom na usługę, pośrednio poprawia jakość usługi oraz zachęca klienta do ponownego skorzystania z usług firmy i reklamowania jej usług u innych klientów.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i stan prawny obowiązujący na dzień złożenia wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, że zajęte przez Panią stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe, co wynika z przytoczonych niżej przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

W świetle powołanego przepisu kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów, a które nie zostały wymienione w katalogu wyłączeń w art. 23, pod warunkiem, iż podatnik wykaże, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Ponadto zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 23 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od 01.01.2007r nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Użyty zwrot "w szczególności oznacza", że nie jest to katalog zamknięty, a tylko przykładowo wymieniono niektóre wydatki związane z reprezentacją firmy.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia reprezentacji, nie określają też rodzaju wydatków, które mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów związanych z reprezentacją.

W takiej sytuacji przedmiotowe pojęcie należy interpretować zgodnie z wykładnią językową.

Na podstawie znaczeń przypisywanych w Słowniku Języka Polskiego PWN pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka wydanie I Warszawa 1995r. - "reprezentacja" to: grupa osób, instytucja występująca w czyimś imieniu, reprezentująca czyjeś interesy; przedstawicielstwo; okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną.

Przenosząc tę definicję na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przyjąć, że reprezentacja to przedstawienie, wyobrażenie, wizerunek firmy, występowanie wiążące się z okazałością w celu wywołania dobrego wrażenia. W określeniu reprezentacja mieści się takie działanie podatnika, które ma na celu stworzenie i utrwalenie właściwego wizerunku firmy. Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji "obraz przedsiębiorcy" przełoży się na nabywanie jego towarów, produktów lub usług. Inaczej mówiąc reprezentacja ma za zadanie promocję gospodarczą danego przedmiotu poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy, może mięć charakter działań polegających na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi. Zatem pojęcie reprezentacji dotyczy kontaktów podatnika w stosunkach z innymi podmiotami i pozostaje w związku z zakresem prowadzonej przez podatnika działalności.

Uwzględniając powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, wydatki poniesione przez Panią na zakup kawy, herbaty, mleka, cytryn, cukru, napojów gazowanych i soków owocowych podawanych klientom, stanowią wydatki o charakterze reprezentacyjnym. Zatem wydatki poniesione na zakup żywności oraz napojów o charakterze reprezentacyjnym o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek nie podziela Pani stanowiska i w tym zakresie orzekł, jak na wstępie.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.