Pytanie:

Czy opłatę inicjalną należy zaliczyć jednorazowo do kosztów podatkowych w dacie faktycznego poniesienia wydatku, czy należy ją rozliczyć na lata, na jakie została zawarta umowa leasingowa?

W dniu 19.06.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Białogardzie wpłynął wniosek złożony przez Podatnika prowadzącego działalność gospodarczą-Zakład w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Do wniosku załączono kserokopię umowy leasingowej z dnia 11.04.2007 r. i dowody wpłat opłaty wstępnej i opłaty manipulacyjnej.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w pisemnym zapytaniu uzupełnionym w dniu 05.07.2007 r. wynika, iż Podatnik w 2007 r.:

• wziął w leasing operacyjny maszynę,
• poniósł koszt w postaci opłaty wstępnej (inicjalnej), która nie podlega zwrotowi,
• prowadzi ewidencję księgową-księgi rachunkowe.

W związku z powyższym Podatnik formułuje pytanie:

1. Czy opłatę inicjalną należy zaliczyć jednorazowo do kosztów podatkowych w dacie faktycznego poniesienia wydatku, czy należy ją rozliczyć na lata, na jakie została zawarta umowa leasingowa.

Na tle takich okoliczności faktycznych wnioskodawca formułuje stanowisko iż opłatę należy zaliczyć jednorazowo do kosztów podatkowych w dacie faktycznego poniesienia. Powołując art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż koszty uzyskania przychodu inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Zdaniem wnioskodawcy-opłata wstępna "czynsz inicjalny" to koszt, który dotyczy okresu nieprzekraczającego roku podatkowego i dotyczy okresu, w którym został poniesiony. W ocenie wnioskodawcy poniesioną opłatę należy zaliczyć jednorazowo do kosztów podatkowych w dacie faktycznego poniesienia, ponieważ nie można jej powiązać z konkretnym przychodem (nie jest kosztem bezpośrednim) a jej zapłata jest warunkiem odbioru przedmiotu leasingu i przyjęcia go do używania.

Odnosząc się do przedstawionego wyżej stanu faktycznegoNaczelnik Urzędu Skarbowego w Białogardzie stwierdza, iż stanowisko podatnika jest niezgodne z prawem.

Do opisanego stanu faktycznego ma zastosowanie norma prawa podatkowego zawarta w art. 23a pkt 1, art. 23b ust. 1, 22 ust. 1, ust. 5 i ust. 5c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób fizycznych reguluje rozdział 4a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Zgodnie z art. 23a pkt. 1 ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu-rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

• została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacyjnego, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
• suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawa wprowadza również podział kosztów na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodem. Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 5 koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b. Natomiast art. 22 ust. 5c stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Oceniając zatem przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy uznać, iż Podatnik spełniający warunki określone w art. 23b ust. 1 ww. ustawy powinien podzielić koszty poniesienia opłat inicjalnych proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą, tj. proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingu.

Wobec powyższego stanowisko zaprezentowane we wniosku przez Podatnika jest nieprawidłowe.