Pytanie:

Czy przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z umową gwarantującą mu udzielanie świadczeń zdrowotnych?

Podatnik wniósł o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedstawiając następujący stan faktyczny: Prowadzi działalność gospodarczą polegającą na projektowaniu, pełnieniu nadzorów autorskich, wizytowaniu placów budowy. Długi czas pracy przy komputerze oraz pełnienie nadzoru autorskiego na budowie narzuca konieczność prowadzenia systematycznych badań profilaktycznych.

Według Podatnika koszty ponoszone z tytułu Umowy o udzielenie świadczeń zdrowotnych, a opisane w § 2 Umowy "Świadczenia Zdrowotne Medycyny Pracy", może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z zawartą umową, którą podpisał jako pracownik.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe.

W przedłożonej przez Podatnika umowie o udzielenie świadczeń zdrowotnych w § 2 zawarto zapis, że:1. Zleceniobiorca zobowiązuje się do udzielania oraz do utrzymywania stanu gotowości do udzielania w okresie obowiązywania niniejszej umowy, świadczeń zdrowotnych do ponoszenia kosztów, których zobowiązują Zleceniodawcę przepisy Kodeksu pracy oraz innych ustaw ("Świadczenia Zdrowotne Medycyny Pracy"), tj. świadczeń zdrowotnych, o których mowa w szczególności w: a) Kodeksie pracy oraz w wydanym na podstawie Kodeksu pracy rozporządzeniu Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzenia badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidywanych w Kodeksie pracy (Dz. U. z 1996 r. Nr 69, poz. 332 ze zm.), b) ustawie z 27 czerwca 1997 r. o służbie medycyny pracy (Dz. U. z 1997 r. Nr 96, poz. 593 ze zm.), na rzecz pracowników Zleceniodawcy wpisanych na listę I ("Pracownicy Uprawnieni" lub w liczbie pojedynczej "Pracownik Uprawniony") w zakresie świadczeń zdrowotnych opisanym w punkcie A Załącznik nr 1 do niniejszej umowy, (zwanymi dalej również pracownikami, bądź w liczbie pojedynczej pracownikiem).

Pracownikiem, w rozumieniu art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z póź. zm.), jest osoba pozostającą m. in. w stosunku pracy. Natomiast art. 22 § 1 Kodeksu pracy stanowi, że przez nawiązanie stosunku pracy pracownik zobowiązuje się do wykonania pracy określonego rodzaju na rzecz pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę a pracodawca do zatrudnienia pracownika za wynagrodzeniem.

Podatnik podpisał umowę jako pracownik, chociaż jest właścicielem Firmy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zatem koszty ponoszone z tytułu w/w umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych nie stanowi kosztu uzyskania przychodu Firmy, bowiem wydatki związane z dbaniem o stan zdrowia (badanie profilaktyczne) są wydatkami o charakterze osobistym. Badania okresowe winny być przeprowadzone niezależnie od tego czy osoba prowadzi działalność gospodarczą czy też działalności takiej nie prowadzi.