Pytanie:

Czy kosztem uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest wartość brutto remontu, materiałów i wyposażenia mieszkania - bez mozliwości odliczenia podatku VAT?

Podatnik wniósł o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedstawiając następujący stan faktyczny:Prowadzi indywidualną pozarolniczą działalność gospodarczą ( Agencja Nieruchomości i Reklamy ). Przedmiotem działalności jest:- zakup na rynku wtórnym mieszkań przeznaczonych do remontu,- remont kapitalny mieszkań,- wyposażenie mieszkań między innymi w: meble kuchenne, kuchenki elektryczne, lodówki, szafy typu "Komandor", itp.,- sprzedaż wyremontowanego mieszkania wraz z wyposażeniem.Według Podatnika kupno / sprzedaż mieszkań wcześniej zasiedlonych, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą jest zwolniona z podatku VAT.

W opisanym stanie faktycznym zadał pytanie: Czy kosztem uzyskania przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej jest wartość brutto: remontu, materiałów i wyposażenia mieszkania - bez możliwości odliczenia podatku VAT?

Stanowisko Podatnika. Według Podatnika jeżeli sprzedawane mieszkanie jest zwolnione z podatku VAT, to wartość brutto remontu ( robocizna + materiały ), jak również wartość brutto urządzeń, w które mieszkanie zostało wyposażone, są kosztami uzyskania przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego wyżej przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:- być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,- nie znajdować się na liście kosztów nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy o podatku dochodowym, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.

Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz cyt. wyżej przepis, jeżeli w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony przy zakupie towarów i usług, wykorzystanych do odsprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku od towarów i usług.