Pytanie:

1. Czy prowizje od zakupu nieruchomości oraz inne koszty związane z nabyciem tych gruntów tj. opłaty notarialne można zaliczyć do pozostałych kosztów i ewidencjonować je w kolumnie 13 księgi przychodów i rozchodów? 2. Czy spisu towarów można dokonać według cen zakupu?

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60, z późn. zmianami) oraz art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2006r. Nr 217, poz. 1590) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wolsztynie postanawia uznać za prawidłowe stanowisko Pani D., zawarte we wniosku z dn. 07 maja 2007r., w którym podatnik stwierdził, że: - prowizje od zakupu nieruchomości oraz inne koszty związane z nabyciem tych gruntów tj. opłaty notarialne można zaliczyć do pozostałych kosztów i ewidencjonować je w kolumnie 13 księgi przychodów i rozchodów,- spisu towarów można dokonać według cen zakupu.

Prowadzi działalność gospodarczą polegającą na kupnie i sprzedaży nieruchomości. Kupuje grunty, które przeznaczone są do dalszej odsprzedaży. Działalność gospodarcza ewidencjonowana jest w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Wobec powyższego grunty są traktowane jako towary handlowe i ewidencjonowane w kolumnie 10 ksiązki przychodów i rozchodów. Prace związane z zakupem i sprzedażą nieruchomości zlecone są innej firmie zajmującej się handlem nieruchomościami, z którą podatniczka ma podpisaną umowę. Za wykonanie czynności związane z zakupem i sprzedażą firma ta wystawia podatniczce fakturę VAT o treści "prowizja od zakupu nieruchomości" lub "prowizja od sprzedaży nieruchomości". Na zakupione grunty sporządzane są akty notarialne, za które są pobierane opłaty notarialne, sądowe.

Pytania brzmią:

1. Czy prowizje za zakup nieruchomości zaliczać do kosztów ubocznych zakupu nieruchomości (kolumna 11 księgi) czy jako koszty pozostałe (kolumna 13 księgi)?

2. Czy opłaty notarialne, sądowe należy traktować jako koszty uboczne zakupu gruntu (kolumna 11 księgi) czy do kosztów pozostałych (kolumna 13 księgi)?

3. Czy spis z natury towarów handlowych, o których mowa w § 27 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów można wycenić wg cen zakupu?

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wyjaśnia:

Zgodnie z art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z poźn.zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww ustawy. O zakwalifikowaniu danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu decyduje, czy został on poniesiony w celu osiągnięcia przychodu, tzn. czy jest związany z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą oraz ma lub może mieć wpływ na uzyskanie przychodu, a także czy nie został wyłączony z kosztów na podstawie art.23 tej ustawy. Podatnik ma więc prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wszelkie wydatki, które z punktu widzenia logiki, celowości, obiektywnych przesłanek stanowią działania ukierunkowane na osiągnięcie realnego przychodu.

Sposób prowadzenia księgi przychodów i rozchodów reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 z poźn.zm.). W podatkowej księdze przychodów i rozchodów należy wpisywać tylko wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy podatkowej.

§ 27 powołanego rozporządzenia stanowi, iż "podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych... zwanego dalej spisem z natury...", a § 29 ust. 1, że "podatnik jest obowiązany wycenić materiały i towary handlowe objęte spisem z natury według cen zakupu lub nabycia albo według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu lub nabycia...".

Zgodnie z objaśnieniami do podatkowej księgi przychodów i rozchodów:

- Kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu. Podatnicy prowadzący działalność kantorową w kolumnie tej wpisują miesięczną kwotę zakupionych wartości dewizowych, wynikającą z ewidencji kupna i sprzedaży wartości dewizowych.

- Kolumna 11 jest przeznaczona do wpisywania kosztów ubocznych związanych z zakupem, np. kosztów dotyczących transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze.

- Kolumna 12 jest przeznaczona do wpisywania wynagrodzeń brutto wypłacanych pracownikom (w gotówce i w naturze). Wynagrodzenia w naturze, jeżeli przedmiotem świadczeń w naturze są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej pracodawcy, wpisuje się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców, a w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia. Wpisu dokonuje się:a)na podstawie listy płac lub innych dowodów, na których pracownik potwierdza własnym podpisem kwoty otrzymanych wynagrodzeń w gotówce i w naturze - w przypadku wypłaty wynagrodzenia w kasie,b)na podstawie innych dowodów, np. dowodu potwierdzającego przekazanie wynagrodzenia na rachunek pracownika - jeżeli wynagrodzenie nie jest wypłacane w kasie. W kolumnie tej ewidencjonuje się również wynagrodzenia wypłacane osobom z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło.

- Kolumna 13 jest przeznaczona do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10-12), z wyjątkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje się w szczególności takie wydatki, jak: czynsz za lokal, opłatę za energię elektryczną, gaz, wodę, c.o., opłatę za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczące remontów, amortyzację środków trwałych, składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników w części finansowanej przez pracodawcę, składki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, wartość zakupionego wyposażenia.

Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy organ podziela Pani stanowisko dotyczące ewidencjonowania prowizji od zakupu nieruchomości oraz innych kosztów związanych z nabyciem gruntów tj. opłaty notarialne, sądowe w kolumnie 13 księgi przychodów i rozchodów oraz dokonywania spisu z natury według cen zakupu.

Niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i jest aktualna według stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania i obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w przedmiotowym wniosku.