Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy zasad opodatkowania otrzymanej pomocy finansowej (wsparcia pomostowego) w ramach Działania 2.5 Promocja Przedsiebiorczości ZPORR, współfinansowanej z Europejskiego Funduszu Społecznego.

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14 a §1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Nowe Miasto ocenia jako nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku podatnika z dnia 10.04.2007r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

UZASADNIENIE W dniu 16.04.2007r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 10.04.2007r., uzupełniony pismami z dnia 22.05.2007r., 26.06.2007r. oraz 29.06.2007r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego m.in. w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie podatnika dotyczącej zasad opodatkowania otrzymanej pomocy finansowej (wsparcia pomostowego).

Z opisanego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że w dniu 1 marca 2007r. zawarł umowę o pomocy de minimis z Wielkopolską Izbą Przemysłowo-Handlową w Poznaniu dot. udzielenia podstawowego wsparcia pomostowego w ramach Działania 2.5 Promocja Przedsiębiorczości ZPORR, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego. Instytucją Wdrażającą Działanie 2.5 ZPORR Promocja Przedsiębiorczości jest Agencja Rozwoju Regionalnego SA w Koninie, a Beneficjentem Ostatecznym działania programu ZPORR 2.5. jest podatnik.

Wsparcie przeznaczone jest dla osób rozpoczynających działalność gospodarczą. Projekt nazywa się "Promocja przedsiębiorczości wśród młodzieży akademickiej studiującej w uczelniach wyższych Wielkopolski".

Opisując stan faktyczny podatnik stwierdził ponadto, iż wsparcie udzielane jest w formie pomocy publicznej w oparciu o zasadę de minimis. Całkowita kwota wsparcia pomostowego wynosi 4.200 zł i jest wypłacana w sześciu miesięcznych ratach po 700 zł. Otrzymane środki finansowe są przekazywane na odrębny firmowy rachunek bankowy podatnika, z którego pokrywane są koszty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podatnik, na podstawie przedłożonego biznes planu, ubiega się również o dotację inwestycyjną na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z tego samego źródła finansowania. Dotacja stanowić będzie 75% wartości inwestycji netto, a podatnik z własnych środków finansowych pokryje 25% wartości inwestycji netto.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik pyta, m.in.:czy otrzymana kwota wsparcia pomostowego będzie przychodem opodatkowanym czy zwolnionym z opodatkowania podatkiem dochodowym? czy wydatki pokrywane ze środków wsparcia pomostowego będą kosztem uzyskania przychodów? czy dotacja inwestycyjna na zakup środków trwałych będzie przychodem opodatkowanym, czy zwolnionym z podatku dochodowego? czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych, których zakup został sfinansowany dotacją będą kosztem uzyskania przychodów?w jaki sposób otrzymaną kwotę dotacji należy zaksięgować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jeśli dotacja jest przychodem zwolnionym od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem podatnika otrzymana dotacja jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a koszty poniesione na działalność dotowaną nie są kosztem uzyskania przychodu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 wymienionej ustawy. Według podatnika dotacja inwestycyjna na zakup środków trwałych "będzie dochodem zwolnionym od podatku dochodowego", a odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowanych dotacją nie będą kosztem uzyskania przychodu.

Odnośnie pytania dotyczącego sposobu zaksięgowania przychodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym podatnik uważa, że " przychód zwolniony należy zaksięgować w KPiPR z adnotacją w rubryce uwagi, że jest to przychód zwolniony od podatku".

Odpowiadając na wniosek podatnika zauważyć należy, iż na podstawie przepisu art.21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz.176 ze zm.) nazwanej dalej: "updof", wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika ze środków bezzwrotnej pomocy, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria: a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy orazb) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zauważyć należy, iż w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego Minister Finansów, na podstawie art.14 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, wyraził w piśmie z dnia 30.08.2006 r. nr DD 6-8213-8/06/DZ/412 swoje stanowisko w kwestii stosowania powołanych wyżej przepisów w odniesieniu do środków pomocowych finansowanych z funduszy strukturalnych oraz współfinansujących środków krajowych.

Minister Finansów wyjaśnił, iż pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego m.in. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazuje podatnik jest on beneficjentem pomocy publicznej de minimis otrzymującym środki pomocowe na podstawie rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 16 lutego 2007r. w sprawie udzielania pomocy de minimis na promocję przedsiębiorczości (D.U. Nr 30, poz.200 ze zm.). Zauważyć należy, że beneficjent pomocy de minimis otrzymuje środki z krajowych środków publicznych (budżetu państwa), które zostają zrefundowane przez Europejski Fundusz Społeczny.

Mając na uwadze powyższe tutejszy organ wyraża pogląd, iż uzyskane przez podatnika środki nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 updof. Będą zatem uwzględniane przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art.9 ustawy, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem wymienionych w art.21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wobec powyższego za nieprawidłowe organ uznaje stanowisko podatnika, iż środki, o których mowa w zapytaniu korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 updof.

Przy określaniu kosztów dla celów podatkowych w stosunku do wydatków finansowanych z wymienionych dotacji nie będzie miał zastosowania art.23 ust.1 pkt 56 updof. Zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 56 updof nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 46, 47a, 47c, 47d,116,122 i 129. W świetle powyższego koszty poniesione w związku z realizacją wymienionego "projektu" będą stanowić koszt uzyskania przychodu o ile spełniają wymogi określone w art. 22 ust. 1 updof.

Odnosząc się do pytania podatnika w części dotyczącej dotacji inwestycyjnej w ramach tego samego projektu, tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, iż stosownie do art. 23 ust.1 pkt 1 lit b) i c) updof - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzącego w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, albo ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust.17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Równocześnie zgodnie z brzmieniem art.23 ust.1 pkt 45 cyt. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zwrot nakładów poniesionych w związku z zakupem środka trwałego w "jakiejkolwiek formie", a więc również w formie dotacji, powoduje, iż wartość odpisów od tej części wartości środka trwałego, która została zwrócona podatnikowi, nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu. Jednocześnie w omawianej sytuacji ma zastosowanie art. 14 ust.3 pkt 3a) updof, według którego, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z powyższym podatnik ponosząc wydatki inwestycyjne, które będzie finansował z otrzymanych dotacji, nie będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych środków trwałych - na zasadach określonych w powołanym art. 23 ust. 1 pkt 45 updof. Jednocześnie wartość zwróconych podatnikowi wydatków nie będzie stanowiła dla niego przychodu.

Odnośnie pytania dotyczącego w jaki sposób otrzymaną dotację należy zaksięgować w księdze podatkowej przychodów i rozchodów, organ podatkowy zauważa, iż z uwagi na okoliczność, iż otrzymana dotacja nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ją zaksięgować w kolumnie 8 (pozostałe przychody) księgi i powtórzyć w kolumnie 9 (razem przychód) - zgodnie z punktem 8 i 9 objaśnień do księgi podatkowej stanowiących integralną część Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (t.j. Dz.U. z 2003r. Nr 152, poz.1475 ze zm.). Nieprawidłowym zatem byłoby dokonywanie wpisu w kolumnie "uwagi", iż jest to "przychód zwolniony od podatku", jak opisuje podatnik w piśmie z dnia 26.06.2007r.

Nadmienia się, iż organ podatkowy udzielając niniejszej interpretacji oparł się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym i nie oceniał treści załączonych do wniosku dokumentów.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.