Pytanie:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej - Agencja Obrotu Nieruchomościami - zamierzam nabyć w drodze przetargu organizowanego przez jedną z gmin kilka działek budowlanych, które następnie zamierzam zbyć w bliżej nieokreślonym czasie. Dla celów podatku dochodowego prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów, a dochody z działalności opodatkowane są na zasadach ogólnych. Czy zakup działek budowlanych należy potraktować jako zakup towarów handlowych i wpisać ich wartość w całości po stronie kosztów?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216 i art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005 roku Nr 8 poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 21 czerwca 2007 roku, uzupełnionego pismem z dnia 23 lipca 2007 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości zaliczenia w poczet kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z zakupem działek budowlanych stwierdza, że stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Zgodnie z przepisem art.14 a § 1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości m.in. naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast zgodnie z §2 tegoż art.14 a składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w pismach z dnia 21 czerwca 2007 roku i 23 lipca 2007 roku oraz z dokumentów zgromadzonych w toku niniejszego postępowania wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą - Agencja Obrotu Nieruchomościami XX, której głównym przedmiotem działalności jest pośrednictwo w obrocie nieruchomościami. W ramach prowadzonej działalności zamierza Pan nabyć w drodze przetargu organizowanego przez jedną z gmin kilka działek budowlanych, które następnie zamierza Pan zbyć w bliżej nieokreślonym czasie. Dla celów podatku dochodowego prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów, a dochody z działalności opodatkowane są na zasadach ogólnych.

Pismem z dnia 21 czerwca 2007 roku zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu i ujęcia w podatkowej książce przychodów i rozchodów wydatków poniesionych na zakup działek budowlanych.

Pana opinia, wyrażona w przedmiotowym wniosku, opiera się na przekonaniu, że prowadząc księgę przychodów i rozchodów, może Pan koszt zakupu działek budowlanych potraktować jako zakup towarów handlowych i wpisać ich wartość w całości po stronie kosztów.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko zawarte w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000 roku Nr 14 poz.176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 ust.1 tejże ustawy. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienie kosztu.

Oznacza to, że do kosztów można zaliczyć wszelkie wydatki, koszty, straty i inne wartości o tym charakterze, jeżeli pomiędzy kosztami i przychodami istnieje związek przyczynowo - skutkowy.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w oparciu o przedstawiony stan faktycznym, stwierdza się, iż w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą zakup działek budowlanych w celu późniejszego ich zbycia, należy potraktować jako zakup towarów handlowych. Wydatki na nabycie działek budowlanych w celu ich późniejszej odsprzedaży będą stanowiły koszt uzyskania przychodu, bowiem zachowany będzie warunek między poniesionym kosztem a uzyskanym przychodem. Wydatek poniesiony z tego tytułu należy zaewidencjonować w podatkowej książce przychodów i rozchodów w pozycji zakup towarów handlowych.

Z kolei sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółowe warunki jakim powinna ona odpowiadać został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz.U. 2003 roku Nr 152 poz. 1475 ze zm.). Zgodnie z objaśnieniem do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów stanowiącym załącznik nr 1 do ww. rozporządzenia zakup gruntu należy ująć w kolumnie nr 10 wyżej wymienionej księgi jako zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu.

Zatem reasumując, ze względu na charakter prowadzonej przez Pana działalności, poniesione wydatki na zakup działek budowlanych, stanowiące w Pana przypadku towar handlowy, będą stanowić koszt uzyskania przychodu.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego w Opolu informuje, iż powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Ponadto w myśl przepisów art. 14 b § 1 i § 2 ww. Ordynacji podatkowej nie jest dla Pani wiążąca, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Pana i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w §5.

Zgodnie z art.14 a § 4 ww. Ordynacji podatkowej na powyższe postanowienie służy zażalenie, które zgodnie z art.236 § 2 pkt.1 tej ustawy wnosi się w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu podatkowego.

Zgodnie z przepisem 222, w związku z art.239 Ordynacji podatkowej, zażalenie to powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.