Pytanie:

Czy przychody z tytułu otrzymanych dotacji są dochodem zwolnionym w oparciu o przepis art.21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wydatki finansowane z otrzymanego wsparcia stanowią koszt uzyskania przychodu?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 i art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm. ), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 17 maja 2007r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, stwierdza, że stanowisko dotyczące zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, dotacji uzyskanej ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz uznania jako koszt uzyskania przychodów wydatków finansowanych z uzyskanej dotacji - jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Działając, zgodnie z przepisem art. 14a §1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości, m.in., naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast, zgodnie z §2 tegoż art. 14a, składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 17 maja 2007 roku stanu faktycznego wynika, że w dniu 23 marca 2007 roku, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą pod nazwą XX Studio Grafiki Komputerowej, zawarła Pani umowę z Uniwersytetem Opolskim na podstawie której udzielono Panu dotacji tzw. "Wsparcia pomostowego", przeznaczonego na wspomaganie prowadzonej działalności gospodarczej w pierwszych sześciu miesiącach. Wymieniona pomoc została udzielona w oparciu o zasadę de minimis, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 16 lutego 2007r. w sprawie udzielania pomocy de minimis na promocję przedsiębiorczości. Wsparcie to jest realizowane w ramach Priorytetu 2 ZPOPR- Wzmocnienie zasobów ludzkich i współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.Otrzymane środki wydatkowane są na opłaty związane z rejestracją działalności, opłacenie składek ZUS oraz zakup materiałów i usług związanych z rozwinięciem działalności gospodarczej. Jak wynika z załączonych kserokopii ww. umów, rolę Beneficjenta Końcowego (Instytucji Wdrażającej) Działanie 2.5 Promocja Przedsiębiorczości ZPORR w województwie opolskim pełni Regionalna Instytucja Finansująca - Stowarzyszenie "Promocja Przedsiębiorczości" w Opolu. Pani natomiast w umowach tych występuje jako "Mikroprzedsiębiorca".

Zdaniem Pani przychody z tytułu otrzymanych dotacji są dochodem zwolnionym w oparciu o przepis art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wydatki finansowane z otrzymanego wsparcia stanowią koszty uzyskania przychodów.

Naczelnik tutejszego urzędu skarbowego, dokonując oceny stanu faktycznego oraz Pani stanowiska przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 było i jest realizowane przede wszystkim za pomocą jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych (SPO) oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR). Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy:
Rozporządzenia Rady (WE) nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006r. ustanawiające przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności i uchylające rozporządzenie (WE) nr 1260/1999 /D. U. L 210 z dnia 31-07-2006r. s. 1-11/;
Rozporządzenia Komisji (WE) nr 1828/2006 z dnia 8 grudnia 2006r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) nr 1083/2006 ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności oraz Rozporządzenia (WE) nr 1080/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego /D.U.L 371 z dnia 27-12-2006r., s. 25-78/;
ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz.U. Nr 116, poz. 1206).

Europejski Fundusz Społeczny wchodzi w skład funduszy strukturalnych tj. zasobów finansowych Unii Europejskiej służących realizacji polityki strukturalnej, której celem jest pomoc słabiej rozwiniętym regionom, sektorom gospodarek państw członkowskich. Służy on ponadto realizacji Narodowego Planu Rozwoju. Zgodnie z art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 20.04.2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz.U. Nr 116 z 2004 r. poz. 1206 z późn. zm.) określenie publiczne środki wspólnotowe oznacza środki finansowe pochodzące z budżetu Wspólnot Europejskich, a w szczególności z funduszy strukturalnych, o których mowa w przepisach Unii Europejskiej w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego, w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej oraz zmieniających i uchylających niektóre rozporządzenia w sprawie Instrumentu Finansowanego Wspierania Rybołówstwa oraz rozporządzeniu ustanawiającym Fundusz Spójności, ujęte w załączniku do ustawy budżetowej, służące realizacji Narodowego Planu Rozwoju.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy o Narodowym Planie Rozwoju w celu realizacji planu tworzy się :
1.sektorowe programy operacyjne,
2.regionalne programy operacyjne,
3.inne programy operacyjne,
4.strategię wykorzystania Funduszu Spójności.

Programy, o których mowa w pkt 1-3 są finansowane z publicznych środków krajowych lub współfinansowane z publicznych środków wspólnotowych - o czym stanowi art. 8 ust. 2 ww. ustawy. Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi w takim przypadku ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. Innymi słowy finansowanie wydatków ponoszonych w ramach EFS dokonywane jest ze źródeł krajowych. Beneficjent otrzymuje od instytucji wdrażającej środki na realizację swojego projektu z krajowych funduszy publicznych.

W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi o tym, że wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.,Br>

1.Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego wypłacane w ramach wsparcia dla Instytucji Zarządzającej ZPORR, Instytucji Pośredniczących oraz Beneficjentów Końcowych (Instytucji Wdrażających) w zakresie zarządzania, monitoringu i kontroli finansowej, stanowią refundację wcześniej poniesionych wydatków przez ww. podmioty na realizację projektu, otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych. Z tych względów, przychody otrzymywane w ramach realizacji projektów ZPORR finansowane są ze środków krajowych i jako takie nie korzystają ze zwolnienia od podatku.Po udokumentowaniu wydatkowania tych środków możliwe jest wnioskowanie do Komisji Europejskiej przez odpowiednie instytucje o zwrot wydatkowanych kwot. A zwrócone środki zasilają źródło finansowania krajowego.

Uzyskana przez Wnioskodawcę pomoc finansowa pochodząca z ww. środków stanowi przychód stosownie do treści przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodem z działalności są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te związane są z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Natomiast wydatki finansowane z tych przychodów będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatkowej, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Reasumując otrzymywane przez Panią comiesięcznie środki finansowe w ramach dotacji nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stanowią one przychód z działalności gospodarczej jednocześnie wydatki sfinansowane z tejże dotacji stanowią koszt uzyskania przychodu podlegający wpisowi do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono orzec jak w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienie tego zdarzenia. Ponadto, w myśl przepisu art. 14b §1 i §2 ww. Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest dla Pana wiążąca, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla podmiotu występującego z wnioskiem i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5 wymienionego art.14.

Zgodnie z art. 14a §4 ww. Ordynacji podatkowej, na powyższe postanowienie służy zażalenie, które zgodnie z przepisem art. 236 §2 pkt 1 ww. Ordynacji podatkowej wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego.

Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie to powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.