Pytanie:

Czy ceną nabycia w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki jawnej jest wartość wkładu określona w umowie spółki jawnej?

Podatnik wniósł o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedstawiając następujący stan faktyczny sprawy:Podatnik prowadzi działalność gospodarczą na własne imię i nazwisko. Dokumentacja podatkowa Firmy prowadzona jest w formie ksiąg rachunkowych. Działalność opodatkowana jest 19% podatkiem liniowym. Wyżej opisane przedsiębiorstwo obejmujące całokształt posiadanych składników majątkowych m.in. wytworzone przez siebie znaki towarowe, które nie są ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Podatnik zamierza wnieść jako wkład niepieniężny (aport) do spółki jawnej.

W opisanym stanie faktycznym Podatnik zadał następujące pytania: 1.czy ceną nabycia w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki jawnej jest wartość wkładu określona w umowie spółki jawnej?2.czy przy ustalaniu wartości firmy dla potrzeb ustalenia wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, nie ujętych w ewidencji środków trwałych wnoszonego jako wkład przedsiębiorstwa, należy określić dla wszystkich składników majątku ich wartość rynkową?3.czy spółka jawna będzie mogła ustalić wartość początkową wniesionych aportem wartości niematerialnych i prawnych, nie ujętych w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych we wnoszonym jako wkład przedsiębiorstwie, w formie praw ochronnych na znaki towarowe w wysokości ich wartości rynkowej.

Zdaniem Podatnika, zgodnie z opisanym stanem faktycznym ceną nabycia przedsiębiorstwa, przy ustalaniu wartości firmy jest wartość wkładów określona w umowie spółki jawnej. Jednocześnie przy ustalaniu wartości firmy należy ustalić dla wszystkich składników majątku ich wartości rynkowe, także dla środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Wniesione aportem do spółki jawnej prawa ochronne na znaki towarowe wytworzone we własnym zakresie będą stanowiły dla spółki jawnej wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji. Wartość początkową stanowiącą podstawę amortyzacji w/w wartości niematerialnych i prawnych będzie stanowić ich wartość rynkowa.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Wartość początkową firmy stosownie do art. 22g ust 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.

Zgodnie z art. 22g ust. 3 w/w ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Na podstawie art. 22g ust. 14 w związku z art. 22g ust. 14a ustawy, w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:1)suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,2)różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

W myśl art. 22b ust. 1 pkt 6, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania prawa określone w ustawie z dnia 30.06.2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (...).

Jeżeli zatem Wnioskodawca wniesie do spółki jawnej wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa to ceną nabycia zgodnie z wyżej cyt. przepisami będzie wartość wkładu określona w umowie spółki jawnej. Natomiast przy ustalaniu wartości firmy dla potrzeb ustalenia wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, nie ujętych w ewidencji środków trwałych wnoszonych jako wkład niepieniężny, należy określić wartość rynkową dla wszystkich składników majątku. Także w świetle wyżej powołanych przepisów wniesione aportem do spółki jawnej wartości niematerialne i prawne - prawa ochronne na znaki towarowe, wytworzone we własnym zakresie będą podlegały amortyzacji przez spółkę jawną, których wartość początkową będzie stanowić ich wartość rynkowa.