Pytanie:

Czy nauczyciele realizujący programy nauczania obowiązujące w szkole, na kursach i szkoleniach a zatrudnionych w sp. z o. o. mogą i powinni korzystać z zapisów ustawy "o prawach autorskich ..." i czy powinni korzystać z 50 % kosztów uzyskania przychodów należnych twórcom ?

Nauczyciele prowadzą zajęcia praktyczne - zawodowe takie jak: fryzjerstwo, kosmetyka, wizaż itp. również zatrudnieni są na takich samych zasadach jak nauczyciele innych przedmiotów np. ogólnokształcących.
Podatnik zwraca sie z zapytaniem:

Czy nauczyciele realizujący programy nauczania obowiązujące w szkole, na kursach i szkoleniach a zatrudnionych w CUS "L" sp. z o. o. mogą i powinni korzystać z zapisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. "o prawie autorskim i prawach pokrewnych" (Dz. U. z 2000 r. nr 80, poz. 904 z późn. zm.) jako twórcy korzystający z praw majątkowych (w tym praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy powinni korzystać z 50 % kosztów uzyskania przychodów należnych twórcom? (art. 2 2 ust. 9 pkt 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W ww. sprawie podatnik zajął następujące stanowisko:

Nauczyciele zatrudnieni na umowę zlecenie lub o dzieło w CUS "L" sp. z o.o., oraz Policealnym Studium Zawodowym CUS "L" i Technikum ..., mają uwzględnione koszty uzyskania przychodów w wysokości 20 %. Nauczyciele przedmiotów ogólnokształcących i zawodowych realizują program nauczania obowiązujący w w/w szkołach i na kursach. Nauczanie prowadzone jest w różny sposób tj. przy udziale większego lub mniejszego nakładu własnej pracy, zastosowaniu większej lub mniejszej ilości pomocy naukowych lub też sprzętu elektronicznego.
Zależy to w dużej mierze od chęci i stopnia zaangażowania prowadzącego zajęcia. Niektórzy nauczyciele prowadzą zajęcia w sposób nowatorski, twórczy wychodząc poza obowiązujący program nauczania i przyjęte metody. Ich praca może mieć charakter twórczy w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4.02.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W umowach zawieranych z tymi osobami nie zawarto informacji o nabyciu przez spółkę majątkowych praw autorskich, oraz uzyskaniu odpłatnych licencji na wykorzystanie programów nauczania.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Stosownie do zapisu art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 (w tym między innymi z umowy zlecenia i o dzieło) określa się w wysokości 20%, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Natomiast na podstawie zapisu art. 22 ust. 9 pkt 3 wyżej powołanej ustawy koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określone są w wysokości 50 % uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust.1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Powołany wyżej przepis wskazuje, że warunkiem stosowania 50 % stawki kosztów uzyskania przychodów jest ustalenie, czy przychód został osiągnięty z tytułu korzystania z praw autorskich lub pokrewnych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na podstawie zapisu art. 1 ust. 1 w/w ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażania (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są między innymi utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe) itp.

Zatem o zastosowaniu wysokości 50 % kosztów uzyskania decyduje fakt osiągnięcia przez podatnika przychodu za wykonanie czynności (utworu) będącego przedmiotem prawa autorskiego, pod warunkiem możliwości ustalenia wysokości przychodu z tego tytułu.

Wobec powyższego dla ustalenia, czy w danym przypadku można zastosować 50 % koszty uzyskania przychodów z praw autorskich niezbędne jest stwierdzenie, czy autorski program nauczania stosowany przez nauczycieli prowadzących zajęcia praktyczne-techniczne takie jak fryzjerstwo, kosmetyka, wizaż w CUS "L" sp. z o. o. oraz Policealnym Studium Zawodowym ..... i Technikum ... jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego.
Organy podatkowe nie są właściwe do ustalenia, czy określony przejaw działalności jest przedmiotem prawa autorskiego (utworu). W razie wątpliwości, czy programy opracowane przez nauczycieli są utworami w rozumieniu prawa autorskiego należy, zwrócić się o opinię do Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego, Departament Prawny - Legislacyjny, ul. Krakowskie Przedmieście 15/15, 00-071 Warszawa. Dopiero ustalenie charakteru programów tworzonych przez nauczycieli pozwoli stwierdzić, czy w tym przypadku mogą mieć zastosowanie 50 % koszty uzyskania przychodów z praw autorskich.

Zastosowanie 50 % stawki kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od wystąpienia dwóch podstawowych okoliczności, a mianowicie:
- zaistnienia utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
- udzielenia przez twórcę licencji na korzystanie z danego utworu zamawiającemu, względnie rozporządzenia majątkowymi prawami autorskimi do twórczego dzieła.

Jeżeli zostały spełnione powyższe warunki, można zastosować koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto z umów zawieranych z nauczycielami winno wynikać, jednoznacznie czy płatnik czyli CUS "L" sp. z o. o. nabywa majątkowe prawa autorskie do danego utworu lub uzyskuje licencję na korzystanie z niego.

Reasumując, o ile spółka oraz Policealne Studium Zawodowe CUS "L" i Technikum ... nabędą od nauczycieli prowadzących zajęcia praktyczne - zawodowe, przysługujące im majątkowe prawa autorskie do twórczego programu autorskiego, względnie uzyska odpłatną licencję na wykorzystanie programu w określonym zakresie, do umowy zlecenia czy umowy o dzieło będą miały zastosowanie 50 % koszty uzyskania przychodu.

Koszty w podwyższonej wysokości nie będą miały natomiast zastosowania do przychodów za lekcje prowadzone w oparciu o autorski program nauczania.
Ministerstwo Kultury w piśmie z dnia 06.10.2005 r., znak: DP/WPA.024/147/00 zajęło stanowisko, iż w wyżej wskazanej sytuacji lekcje nie stanowią eksploatacji autorskiego programu nauczania jako utworu w rozumieniu prawa autorskiego, ani też nie są z założenia przygotowane z myślą o nadawaniu im indywidualnej twórczej formy i treści, ale w celu maksymalnie czytelnego i skutecznego przekazania uczniom uwzględnionej w programie nauczania wiedzy i umiejętności.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że stanowisko zajęte przez płatnika jest więc prawidłowe, w zakresie stosowania kosztów uzyskania w wysokości 20 % - zgodnie z zapisami zawartymi w umowach z nauczycielami.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.