Pytanie:

Kiedy należy ująć w księdze przychodów i rozchodów wydatki kosztowe udokumentowane fakturami wystawionymi w roku 2006, które zostały zapłacone w roku 2007 ?

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów stosując, od początku działalności, zasadę potrącania kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia wydatku, według metody zwanej "kasową". W wyniku wprowadzonych z dniem 1 stycznia 2007 r. zmian przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani wątpliwości dotyczące momentu ujęcia faktur kosztowych wystawionych w 2006 r., za które należność została zapłacona w roku 2007. W związku z tym zwróciła się Pani o wyjaśnienie,kiedy należy ująć w księdze przychodów i rozchodów wydatki kosztowe udokumentowane fakturami wystawionymi w roku 2006, które zostały zapłacone w roku 2007?

Sformułowała Pani własne stanowisko w sprawie:

Według przepisów obowiązujących do końca 2006 roku, przez datę poniesienia wydatku należało rozumieć datę dokonania zapłaty, w związku z czym koszty udokumentowane fakturami w podatkowej księdze przychodów i rozchodów należało ujmować w dacie zapłaty. W związku z wprowadzonymi z dniem 1 stycznia 2007 r. zmianami przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa Pani, że faktury kosztowe wystawione w 2006 r., za które należność została zapłacona w 2007 r., winny być ujęte w 2006 r. W Pani ocenie w wersji obowiązującej od 01.01.2007 r. ustawodawca dokładnie określił, że koszty udokumentowane fakturami należy ująć w księdze przychodów i rozchodów w dacie wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...), na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym informuję Panią o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Metoda, którą dotychczas potocznie określano jako "kasowa", wynika z ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem koszty uzyskania przychodów, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Oznacza to, że przy stosowaniu tej metody wydatki stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia - bez względu na to, jakiego okresu dotyczą. Od stycznia 2007 r. weszły w życie zmiany w zakresie kosztów uzyskania przychodów, wprowadzone ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw /Dz.U. Nr 217, poz. 1588/. Zmiany te dotyczą m. in. rozliczenia wydatków w czasie i polegają na podziale kosztów na bezpośrednie i pośrednie. Zasadą jest rozliczenie kosztów bezpośrednich w roku, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, zaś kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. kosztów pośrednich) w dacie ich poniesienia. Ponadto koszty pośrednie będą rozliczane proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Zasady te obowiązują zarówno podatników prowadzących księgi rachunkowe, jak i podatkowe księgi przychodów i rozchodów. Jednakże w odniesieniu do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów zasady te znajdą zastosowanie, jeżeli stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Dokonując podziału kosztów uzyskania przychodów na bezpośrednie i pośrednie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje jednocześnie dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z tym że dzień ten określa odrębnie dla podatników prowadzących księgi rachunkowe oraz odrębnie dla podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów.

I tak, stosownie do art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r. /tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm./, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Przy metodzie uproszczonej (dalsze określanie powyższej metody jako "kasowa" straciło swój sens), rozróżnienie kosztów bezpośrednich i pośrednich nie jest potrzebne, bowiem przy stosowaniu tej metody wydatki stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia - bez względu na to, jakiego okresu dotyczą.

Koszty udokumentowane fakturą, wystawioną w 2006 r. mogła Pani uwzględnić, z datą otrzymania tych faktur, w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jeszcze w 2006 r. mimo, że należność wynikająca z tej faktury została faktycznie uiszczona w 2007 r. Zasada potrącalności kosztów uzyskania w roku podatkowym, w którym zostały poniesione, nie oznaczała, że podatnik mógł uwzględnić w księdze przychodów i rozchodów jedynie koszty faktycznie zapłacone. Faktyczna zapłata nie warunkowała ujęcia tego wydatku w kosztach podatkowych.

Biorąc pod uwagę powyższe, zawarte we wniosku Pani stanowisko w sprawie której dotyczy zapytanie - jest prawidłowe.

W/w interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Panią i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.