Pytanie:

Czy wydatki na zapewnienie uczestnikom kursu noclegu i wyżywienia należy traktować jako wydatki na reprezentację i reklamę?

Podatnik wniósł o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie prawidłowego zakwalifikowania poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodu.

Przedstawił następujący stan faktyczny sprawy:W ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzi praktykę lekarską. Jedną z kluczowych usług świadczonych przez Podatnika jest organizowanie i prowadzenie szkoleń, kursów głównie dotyczących podstawowych zabiegów resuscytacyjnych oraz kursów ratowniczych. Kursy te prowadzone są w porozumieniu i na warunkach określonych przez Polską Radę Resuscytacji, zgodnie z którymi oraganizator ma zapewnić kursantom wyżywienie oraz zakwaterowanie w hotelu na czas trwania kursu czy szkolenia. Podatnik po zakończeniu kursu wystawia uczestnikom faktury ze stawką zwolnioną, wymieniając jedną pozycję - usługa "KURS BLS-AED-Podstawowe zabiegi resuscytacyjne i kurs ratowniczy". Nadmienia, że opłacenie przez Podatnika usługi hotelowej i gastronomicznej warunkuje zaakceprowanie takiego kursu przez Polską Radę resuscytacji, bez której zgody kurs nie może sie odbyć.

W opisanym stanie faktycznym Podatnik zadał pytanie, jak zakwalifikować wydatki na wyżywienie i zakwaterowanie w hotelu w świetle znowelizowanej od 01.01.2007 r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie kosztów na reklamę i reprezentację i czy były one do końca 2006 r. limitowanym (0,25% przychodu) wydatkami na reprezentację.

Według Podatnika wydatki ponoszone w celu zapewnienia noclegu oraz wyżywienia uczestnikom organizowanych przez niego kursów lub szkoleń nie powinny być uznawane za koszty reprezentacji i reklamy objęte limitem, gdyż są ściśle związane z uzyskiwaniem przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej. Uważa, że powinny być w całości uznawane za koszty uzyskania przychodów i ujmowane w kolumnie podatkowej księgi przychodów i rozchodów "pozostałe wydatki".

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowisko przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że wydatki na wyżywienie i noclegi, dotyczą wyłącznie uczestników kursów i szkoleń, którym z kolei Podatnik wystawia indywidualnie dla każdego Fakturę VAT, za uczestnictwo w kursie lub szkoleniu. Zatem należy uznać, że cena usługi obejmuje koszt wyżywienia i noclegu. W tym stanie rzeczy poniesione wydatki są związane bezpośrednio z uzyskanym przychodem i należy je ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie "pozostałe wydatki". Nadmienić należy, że na Podatniku ciąży obowiązek prawidłowego dokumentowania poniesionych wydatków, z których jednoznacznie będzie wynikać, że z wyżywienia i noclegów korzystają wyłącznie uczestnicy kursów i szkoleń.

Powołane przez Podatnika przepisy dotyczące kosztów reklamy i reprezentacji, obowiązujące zarówno do 31.12.2006 r., jak również w aktualnie obowiązującym stanie prawnym, w opisanym przez Podatnika stanie faktycznym, nie mają zastosowania.