Pytanie:

Czy można w całości zaliczyć wydatki związane z zaciągnięciem kredytu na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodu ?

Na podstawie informacji o przychodach z innych źródeł w roku 2006 - PIT8C - wystawionej przez Biuro Maklerskie uzyskała Pani dochód ze sprzedaży papierów wartościowych. W tym roku korzystała Pani również z kredytu na całoroczny zakup papierów wartościowych. Na całkowity koszt tego kredytu wg umowy składały się następujące pozycje:
1) opłata przygotowawcza - 225,00 zł,
2) prowizja za usługi - 15,00zł
3) opłata skarbowa od weksla - 15,00zł
4) opłata skarbowa za udzielenie pełnomocnictwa - 15,00zł,
5) prowizja od aneksu - 150,00zł,
6) odsetki za 2006r. - 534,66 zł.
Razem koszty wynosiły - 954,66 zł.

W zeznaniu PIT-38 za 2006 rok uwzględniła Pani jedynie odsetki w kwocie 534,66 zł. W Pani ocenie całkowitym kosztem uzyskania przychodów dotyczącym kredytu powinna być kwota wyżej wymieniona tj. 954,66 zł, na którą posiada dokumenty.

Istota Pani wniosku sprowadza się zatem do prośby o interpretację w zakresie możliwości zaliczenia w całości w/w wydatków do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Zgodnie z art.14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych (akcji). Według art. 30b ust.1 wymienionej ustawy, od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie z brzmieniem art. 30 b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym, dochodem uzyskanym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Stosownie do przepisu art. 22 ust 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkiekoszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów,z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z zasadą określoną w art.23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

O możliwości zakwalifikowania wydatków do kategorii kosztów uzyskania przychodu, jak wynika z powyższych przepisów decydują zatem łącznie dwie przesłanki:
1) wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodów i dotyczyć określonego źródła przychodu (w tym przypadku sprzedaży papierów wartościowych),
2) wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków wyłączonych z kosztów na mocy art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Łączne spełnienie dwóch warunków (pozytywnego i negatywnego) pozwala dany wydatek uznać za koszt uzyskania przychodów (por. wyroki NSA : z dnia 10 maja 2000r. sygn.akt I SA/Ka 2116/98 - LEX Nr 43911, z dnia 15 listopada 2000r. sygn.akt III SA 2431/98 - Prz. Podatk. 2001/4/60, z dnia 22 marca 2001r. sygn.akt SA/Sz 43/00 - LEX nr 47502, z dnia 27 czerwca 2001r. sygn.akt I SA/Gd 45/99 - LEX Nr 53576).

Jednocześnie z brzmienia art. 22 ust. 1 ustawy nie wynika, aby związek między kosztem i przychodem miał być bezpośredni, a zatem może być to związek pośredni. Koszty mogą służyć zachowaniu i zabezpieczeniu już istniejącego źródła przychodów, a więc pośrednio są powiązane z konkretnym przychodem, a wykazanie ich bezpośredniego związku z uzyskanym przychodem nie zawsze jest możliwe. Można więc przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo poczynione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio ze źródłem przychodu, których celem w ogólności jest poprawienie wyniku finansowego, a w szczególności osiągnięcie, zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów.

Z powyższych przepisów prawnych należy zatem wnioskować, iż w sytuacji, kiedy celem zaciągniętego przez podatnika kredytu było nabycie akcji wydatki na nabycie sprzedanych papierów wartościowych mogą stanowić koszty uzyskania przychodu z tytułu ich zbycia, jeżeli są to wydatki o charakterze definitywnym, które na podstawie zawartej z bankiem umowy podatnik zobowiązany był ponieść. Jeżeli wydatki te zostały poniesione w celu uzyskania przychodu dotyczą bezpośrednio sprzedanych papierów wartościowych i nie są wyłączone na mocy art. 23 ustawy o podatku dochodowym - podlegają zaliczeniu na poczet kosztów uzyskania przychodu z ich sprzedaży.

Podkreślenia wymaga jednak, że wydatki te są kosztem uzyskania przychodu dopiero w momencie sprzedaży papierów wartościowych - w pełnej wysokości, jeżeli kredyt został w całości, przeznaczony na ich zakup, a jeżeli nie to w części odpowiadającej kwocie kredytu faktycznie przeznaczonego na zakup akcji, ze sprzedaży których uzyskano przychód podlegający opodatkowaniu.

Należy przy tym pamiętać, że ciężar dowodu co do wskazania związku przyczynowo-skutkowego między przychodem a poniesionymi w celu jego osiągnięcia wydatkami spoczywa na podatniku, który z faktu wywodzi korzystne dla siebie skutki prawne. Zatem do Pani należy udowodnienie poniesienia tych kosztów.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art.14 a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.