Pytanie:

Czy wydatki związane z zakupem i montażem kabin prysznicowych o wartości każda powyżej 1.500 zł lecz nie przekraczającej 3.500zł zainstalowane w części budynku mieszkalnego przeznaczonego na prowadzenie działalności gospodarczej jako : miejsca krótkotrwałego pobytu gdzie indziej nie sklasyfikowane można zaliczyć bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu , na podstawie art. 22 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy jako wydatki poniesione na remont tego budynku, czy też te wydatki należy uznać jako nakłady związane z ulepszeniem środka trwałego, które powodują wzrost wartości użytkowej środków trwałych

W dniu ........ do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Puławach wpłynął wniosek Pana o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisu czy poniesione nakłady tj: wydatki związane z zakupem i montażem kabin prysznicowych o wartości każda powyżej 1.500 zł lecz nie przekraczającej 3.500zł zainstalowane w części budynku mieszkalnego przeznaczonego na prowadzenie działalności gospodarczej jako : miejsca krótkotrwałego pobytu gdzie indziej nie sklasyfikowane można zaliczyć bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu, na podstawie art.22 ust.1 wyżej wymienionej ustawy jako wydatki poniesione na remont tego budynku, czy też te wydatki należy uznać jako nakłady związane z ulepszeniem środka trwałego w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, które powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do żywania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji, w myśl art. 22 g ust. 17 od których to wydatków należy dokonywać odpisów amortyzacyjnych.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Ze złożonego wniosku wynika, że zarejestrował i rozpoczął Pan działalność gospodarczą, we własnym budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w EKD jako "miejsca krótkotrwałego pobytu gdzie indziej nie sklasyfikowane". W pokojach udostępnionych na tą działalność znajdują się kabiny prysznicowe składające się z brodzików, baterii prysznicowych oraz nieprzemakalnych zasłon, które w wyniku eksploatacji uległy znacznemu zużyciu.

W miesiącu kwietniu bieżącego roku zamierza Pan zastąpić nieprzemakalne zasłony kabinami szklanymi. Koszt każdej kabiny mieści się w przedziale od 1.500 zł. do 3.500 zł., a łączny koszt kabin wyniesie 13 - 14 tys. zł. W opisanym stanowisku uważa Pan, iż powyższe wydatki polegają na remoncie tj: odtworzeniu stanu pierwotnego bowiem zastąpienie użytych elementów kabin prysznicowych materiałami nowszej technologii ma charakter odtworzeniowy, przywracający ich pierwotną wartość użytkową i nie zmienia pierwotnego charakteru kabin prysznicowych, przez co należy uznać, iż wydatki te są o charakterze remontowym i należy je bezpośrednio zaliczyć w koszty uzyskania przychodu w dacie poniesienia wydatku, a nie jako odpisy amortyzacyjne bo nie jest to ulepszenie budynku. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c ww. ustawy stanowią, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Środki trwałe uważa się za ulepszone, jeżeli suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500,00 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji remontu, dlatego w odniesieniu do remontowanych obiektów budowlanych należy stosować definicję sformułowaną w przepisach prawa budowlanego. Zgodnie z definicją remontu, określoną w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), remontem jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.Tak więc wyroby użyte do wymiany zużytych elementów środka trwałego na nowe, wykonane z nowocześniejszych materiałów, nie zmieniają charakteru wykonanych prac, należy bowiem uwzględnić zmieniającą się rzeczywistość gospodarczą i postęp techniczny.

Różnica pomiędzy remontem a ulepszeniem polega na tym, że remont przywraca jedynie pierwotną wartość użytkową, ulepszenie zwiększa jego wartość.Poniesienie wydatków na prace mające charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie pierwotną zdolność użytkową tego środka, a więc remont, uprawnia podatnika do zaliczenia ich w całości do kosztów uzyskania przychodów, bez względu na wielkość tych wydatków. Zgodnie z przepisem art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością 2)maszyny, urządzenia i środki transportu 3)inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Tak więc o możliwości zakwalifikowania danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów decyduje spełnienie łącznie dwóch przesłanek: poniesienie wydatku w celu uzyskania przychodów oraz niezakwalifikowanie wydatku do grupy wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, określonych w art. 23. W przypadku wykorzystywania w prowadzonej działalności gospodarczej własnych lub stanowiących współwłasność składników majątku podatnika można ponosić wydatki zwiazane z remontem polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, co wynika z przedstawionego stanu faktycznego i nie powoduje zwiększenia wartości technicznej, użytkowej a w konsekwencji wartości środka trwałego. W takiej sytuacji zakupione składniki majątku nie podlegają wpisowi do ewidencji środków trwałych i można je bezpośrednio zaliczać w ciężar kosztów uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia.Zatem w przedstawianym stanie faktycznym wydatki na zakup i montaż kabin prysznicowych może Pan zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast do wydatków na ulepszenie środków trwałych zalicza się wydatki na ich:- przebudowę, czyli zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny,- rozbudowę, tj. powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych,- rekonstrukcję, tj. odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych,

adaptację, tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż było jego pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych,- modernizację,tj. unowocześnienie środków trwałych.Wobec powyższego, nie zaistniały okoliczności o których mowa w art. 22 g ust. 17, powodujące ustalenie nowej wartości początkowej środka trwałego i dające podstawę do naliczania odpisów amortyzacyjnych. W przedstawionym stanie faktycznym wydatki poniesione na zakup i montaż kabin prysznicowych może Pan zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w okresie ich poniesienia. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.