Pytanie:

Czy w przypadku odpłatnego zbycia, częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1d, jest wartość przychodu określonego zgodnie z art. 11 ust. 2b?

Stan faktyczny: W okresie czerwiec 2004 - luty 2005, C. S.A prowadził proces upubliczniania swoich akcji. W ramach tego procesu Zarząd Spółki przygotował dla obecnych i byłych pracowników możliwość uczestniczenia w tym procesie. W celu realizacji Akcji Pracowniczych Spółka nabyła na rynku 441.812 sztuk akcji własnych po cenie 13,98 zł. za sztukę. Następnie akcje te zostały zaoferowane osobom uprawnionym po cenie nominalnej 5 zł. za sztukę. Różnica pomiędzy ceną nabycia a ceną sprzedaży, została pokryta przez C. S.A z kapitału rezerwowego, utworzonego na ten cel. W tej sytuacji, nabywcy tych akcji otrzymali od Spółki świadczenie częściowo odpłatne, które stanowi przychód podatkowy nabywców. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychód podatkowy powstaje również w przypadku świadczeń częściowo odpłatnych (art. 11 ust. 2b cyt. ustawy). Wartość pieniężną takiego świadczenia stanowi różnica pomiędzy ceną rynkową a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art. 11 ust. 2a pkt. 4 oraz ust. 2b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: zdaniem Strony, wartość dopłat dokonanych przez pracodawcę do nabytych przez pracownika akcji, stanowi przychód ze stosunku pracy i zgodnie z art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi koszt uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia posiadanych akcji.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy: Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przychodami, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z treści art. 11 ust 2b w/w ustawy wynika, że jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji nabytych częściowo odpłatnie, ma zastosowanie art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2 - 2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest:
1)wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2 i 2a, albo
2)wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń
- pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt. 1

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 38, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Tak więc biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie organ podatkowy stwierdza, że przychód określony przez Pani pracodawcę zgodnie z art. 11 ust. 2 b, stanowić będzie koszty uzyskania przychodu w momencie sprzedaży przez Panią akcji C. S.A.