Pytanie:

Czy członek zarządu wspólnoty mieszkaniowej może w zeznaniu rocznym rozliczyć poniesione koszty związane z pełnioną funkcją, np.dojazdy, telefony, materiały biurowe, obsługę administracyjno-biurową?

W dniu 14-03-2007r. Wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dot. zasad opodatkowania wynagrodzeń członków zarządu wspólnoty mieszkaniowej. Braki formalne w powyższym wniosku uzupełnił w dniu 26-03-2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca jest członkiem Zarządu Wspólnoty Mieszkaniowej powołanym uchwałą właścicieli lokali Wspólnoty Mieszkaniowej. Zgodnie z uchwałą Właścicieli Wspólnoty Mieszkaniowej za wykonywanie określonych obowiązków społeczno-obywatelskich otrzymuje wynagrodzenie. Po zakończeniu roku kalendarzowego Wspólnota Mieszkaniowa wystawia informację o przychodach z innych źródeł - PIT-8C. Wnioskodawca ponosi odpowiednie koszty dla potrzeb związanych z tą funkcją, m.in. koszty dojazdów, telefonów, materiałów biurowych, obsługi administracyjno-biurowej. Według oceny podatnika istnieje uzasadnienie do wykazania jakiejś dowolnej kwoty kosztów uzyskania od przychodów z tytułu pełnienia obowiązków społecznych.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

Stosownie do generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Źródła przychodów powodujące powstanie obowiązku podatkowego wymienione zostały w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest działalność wykonywana osobiście.

W myśl przepisu art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów o których mowa w pkt 7.

Biorąc pod uwagę pogląd, znajdujący także odzwierciedlenie w orzecznictwie sądowo-administracyjnym, z pełnieniem obowiązków społecznych mamy do czynienia wówczas, gdy dana osoba uczestniczy w pracy instytucji (zwłaszcza samorządu terytorialnego lub zawodowego) i jako reprezentant pewnej społeczności bierze udział w rozwiązywaniu problemów tej społeczności, przy czym tego rodzaju funkcje należy odróżnić od usług świadczonych w celach zarobkowych.
Natomiast za czynności obywatelskie uznaje się czynności służące zawiadywaniu sprawami państwowymi jako obywatel, zgodnie z zasadami demokratyzmu instytucji publicznych, np. służące doraźnej pomocy władzom i działające jako instytucje tymczasowe. Pojęcie czynności społecznych i obywatelskich odnosi się wyłącznie do zadań publicznych i nie może obejmować funkcji związanych z zarządzaniem jednostką, która nie działa dla dobra ogółu społeczeństwa, nawet jeżeli są to czynności podejmowane społecznie w tym rozumieniu, że są niezwiązane z zatrudnieniem lub gdy wynagrodzenie skalkulowane jest na poziomie uwzględniającym zwrot kosztów poniesionych na jego pozyskanie.

W związku z powyższym, wypłacane wynagrodzenia członkom zarządu wspólnoty mieszkaniowej nie mogą być utożsamiane ze świadczeniem otrzymywanym przez osoby pełniące obowiązki społeczne lub obywatelskie.

Wynagrodzenie za pełnienie obowiązków członka zarządu Wspólnoty Mieszkaniowej nie jest również przychodem zdefiniowanym w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy bowiem przychodów otrzymywanych przez osoby należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Wspólnota mieszkaniowa jest jednostką organizacją działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm. ). Zatem nie posiada osobowości prawnej, a wskazany przepis dotyczy członków zarządu osób prawnych.

Wynagrodzenia członków zarządu wspólnoty mieszkaniowej nie odpowiadają również definicji innych rodzajów przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynagrodzenia i inne przychody otrzymywane przez członków zarządu wspólnoty mieszkaniowej należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 20 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje ( subwencje ) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Przepis ten poprzez zawarcie w swojej treści terminu w szczególności nie zawiera katalogu zamkniętego, a jedynie wymienia niektóre przychody zaliczane do innych źródeł.

Oznacza to, że w tym przypadku wspólnota mieszkaniowa nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń wypłacanych członkom jej zarządu. Kwoty wynagrodzeń wypłaconych członkowi zarządu w ciągu roku podatkowego wspólnota jest zobowiązana wykazać w informacji PIT-8C, którą w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego powinna przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika ( art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ).

Natomiast członek zarządu wspólnoty mieszkaniowej (podatnik), kwoty wykazane w informacji PIT-8C jest zobowiązany uwzględnić w rocznym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty ) -PIT-36 w wierszu przychody z "innych źródeł", łącząc z innymi przychodami i dochodami uzyskanymi w roku podatkowym, podlegającymi opodatkowaniu według progresywnej skali podatkowej.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem członkowie zarządu wspólnoty mieszkaniowej mogą z uwzględnieniem ww. przepisów rozliczyć poniesione udokumentowane koszty związane z pełnioną funkcją, np. w przypadku rozmów telefonicznych będzie to faktura za telefon oraz billing rozmów, na którym należy zaznaczyć rozmowy służbowe i ich wartość.

Interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz o stan prawny obowiązujący w czasie zaistnienia opisanej sytuacji. Interpretacja pozostaje aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego.