Pytanie:

Dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych ze zużyciem energii elektrycznej w mieszkaniu, w którym prowadzona jest działalność w zakresie usług dostępu do internetu?

P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30.10.2006 roku, który wpłynął w dniu 31.10.2006 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wydatków związanych ze zużyciem energii elektrycznej - jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E
W dniu 31.10.2006 roku do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głogowie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedmiotowego wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług dostępu do internetu dla osób fizycznych. Miejscem wykonywania tej działalności jest Pana miejsce zamieszkania. Do wykonywanej działalności używa Pan komputera, który pełni rolę serwera w związku z czym pracuje 24 h na dobę. Za zużycie prądu w całym mieszkaniu otrzymuje Pan fakturę, w której nie ma oddzielnego rozliczenia zużycia prądu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z tym na podstawie parametrów komputera wykorzystywanego do działalności gospodarczej wyliczył Pan miesięczne zużycie prądu tego komputera, które stanowi 45 % wyliczonego przez Pana średniomiesięcznego zużycia prądu w całym mieszkaniu. Powyższe w Pana ocenie uzasadnia zaliczenie w ciężar kosztów uzyskania przychodów 45 % wartości wynikającej z faktury z zużycie prądu.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że zajęte przez Pana stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe, co wynika z przytoczonych niżej przepisów prawa podatkowego.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Od 1 stycznia 2007 r. na podstawie nowelizacji zawartej w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) przepis ten otrzymał brzmienie: "kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23".
Wskazany przepis nie zawiera więc wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Przyjmuje się zatem, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Art. 23 natomiast zawiera katalog wydatków, które pomimo ich poniesienia w celu uzyskania przychodów z danego źródła przychodów, nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów każdy przypadek poza wyraźnie wskazanym w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnością działania dla osiągnięcia przychodów.
Przepisy podatkowe nie ustalają generalnie zasad rozliczania mediów wspólnych takich jak czynsz czy energia na część dotyczącą działalności gospodarczej i część nie związaną z tą działalnością. Tak więc to na podatniku spoczywa ciężar rzetelnego rozdziału wydatków przypadających na działalność oraz wykazania istnienia związku przyczynowo-skutkowego tych wydatków z przychodem.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że o ile zaprezentowany przez Pana sposób wyliczania zużycia w KWh energii elektrycznej przez komputer (oczywiście przy założeniu, że przyjęte do tego wyliczenia parametry odpowiadają rzeczywistości) nie budzi zastrzeżeń, to przyjęcie, przy wyliczaniu wskaźnika udziału tego zużycia, średniomiesięcznego zużycia prądu w mieszkaniu należy uznać za nieprawidłowe. Łączne zużycie prądu bowiem może różnić się znacząco w poszczególnych miesiącach i dlatego, zasadnym byłoby wyliczenie udziału zużycia energii przez komputer, które jest wielkością stałą, w odniesieniu do faktycznego (a więc nie średniomiesięcznego) zużycia prądu wynikającego z faktury za dany okres rozliczeniowy i w oparciu o tak uzyskany wskaźnik wyliczyć przypadającą na działalność gospodarczą wartość z faktury. Przyjęcie zatem stałego wskaźnika w wysokości 45 % wartości faktury dla celów rozliczenia kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe, bo nie zawsze odpowiadałoby kosztom jakie poniesiono na zużywaną przez komputer energię.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.