Pytanie:

Czy przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość diet i innych należności za czas podróży służbowych pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w charakterze kierowców ?

Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. postanawia stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione we wniosku z dnia 20.02.2007r. (wpływ do Urzędu 21.02.2007 r.) wg którego wydatki z tytułu diet i innych należności za czas podróży służbowych stanowią koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - uznać za prawidłowe.

Przepis art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14 a § 4 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Wnioskiem z dnia 20.02.2007r. wystąpił Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku podał Pan, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie krajowego transportu samochodowego. Miejscem wykonywania działalności gospodarczej i siedzibą pracodawcy jest P. ul. W.

W związku ze skargami wnoszonymi do Państwowej Inspekcji Pracy przez Pana pracowników - kierowców i kontrolami PIP chciałby Pan wypłacać kierowcom diety i inne należności za okres podróży służbowych, a wartość tych wypłat zaliczać do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym skierował Pan następujące zapytania:

li>czy przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość diet i innych należności za czas podróży służbowych pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w charakterze kierowców ?
• czy przychody z tytułu diet i inne koszty delegacji wypłacone tym kierowcom do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju, są wolne od podatku dochodowego w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ?

  Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje Pana wniosek dotyczący zapytania czy czy przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość diet i innych należności za czas podróży służbowych pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w charakterze kierowców.

  W pozostałym zakresie tut. organ zajmie stanowisko odrębnym postanowieniem.

  Pana zdaniem zapis art. 77 (5) § 1 Kodeksu pracy mówi, że pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową. Ustalenie siedziby pracodawcy musi sprowadzać się do określenia siedziby, w której prowadzona jest działalność gospodarcza, wynika ona także z dokumentów rejestrowych.

  Miejsce wykonywania pracy stanowi zgodnie z art. 29 § 1 pkt 2 Kodeksu pracy jeden z niezbędnych elementów umowy o pracę. Według Pana, nie można wskazać w umowie o pracę np. obszaru całego kraju, jako miejsca świadczenia pracy.

  Zatem wykonywanie przez kierowców na polecenie pracodawcy zadań służbowych będących przedmiotem działalności pracodawcy, a polegających na świadczeniu usług transportowych poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy jest podróżą służbową. W związku z tym wydatki z tytułu diet i innych należności za czas podróży służbowych stanowią koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

  Stanowisko tut. organu jest następujące.

  Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

  Z powyższego wynika, że wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu jeżeli:

  - służy osiągnięciu przychodu, tzn. został poniesiony w celu jego osiągnięcia, co oznacza, że za koszt uzyskania przychodu może być uznany wydatek, który pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym ze źródłem przychodu

  - nie został wymieniony w art. 23 ustawy

  W oparciu o podany przepis, diety wypłacone pracownikom będą stanowiły koszty uzyskania przychodu, jeżeli istnieje związek pomiędzy przychodami z działalności gospodarczej, a odbywaną podróżą służbową.

  Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia "podróż służbowa".

  Definicji takiej nie można także wywieść z treści art. 77 (5) § 1 ustawy z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) zgodnie, z którym pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.

  Przepis ten rozstrzyga jedynie to, kiedy pracodawca zobowiązany jest do pokrycia wydatków związanych z podróżą służbową pracownika.

  Według Słownika Współczesnego Języka Polskiego "służbowy" - to mający związek z zorganizowaną zhierarchizowaną pracą. W związku z tym należy przyjąć, że podróż służbowa to podróż mająca związek z zorganizowaną pracą.

  W świetle powyższego za podróż służbową należy uznać wykonywanie przez pracownika na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy. Jeżeli zatem wyjazdy pracowników w celu wykonywania pracy do innej miejscowości stanowią podróże służbowe, to pracownikowi przysługują z tego tytułu należności.

  W przedstawionej przez Pana sytuacji diety wypłacane pracownikom zatrudnionym na umowę o pracę i wykonującym na Pana polecenie zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba firmy lub poza stałym miejscem ich pracy przysługują diety z tytułu podróży służbowych, które mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu działalności gospodarczej.

  Biorąc pod uwagę powyższe tut. organ stwierdza, żestanowisko Pana przedstawione we wniosku, że wydatki z tytułu diet i innych należności za czas podróży służbowych stanowią koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

  W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

  Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.