Pytanie:

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wartość spłaty spadkobierców pomniejszoną o sumę dokonywanych odpisów amortyzacyjnych od sprzedaży środków trwałych?

Zgodnie z art. 58 pkt 4 z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.) śmierć wspólnika spółki jawnej powoduje rozwiązanie spółki. Z uwagi na fakt, że spółka prowadzona przez Panów była dwuosobowa, nie ma zastosowania art. 64 § 1 w/w ustawy o możliwości trwania spółki.

Po śmierci jednego ze wspólników spółki jawnej spadkobiercy stali się właścicielami odpowiedniej części wykazanego w inwentaryzacji majątku, a także podmiotami ogółu praw i obowiązków po zmarłym wspólniku. Należąca do spadkobierców część majątku spłacona została przez Pana zgodnie z wyrokiem Sądu Gospodarczego - stosownie do treści art. 66 K.S.H.

Według art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodu, z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 cytowanej ustawy.

Z powyższej definicji wynika, iż możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu wyznaczają dwie przesłanki:

- koszt musi być w celu osiągnięcia przychodu,

- nie został wymieniony w art. 23 w/w ustawy.

Przedmiotowy wydatek nie został wymieniony w art. 23 w/w ustawy, jako nieuznany za koszt uzyskania przychodów. Pomimo tego kwoty wydatkowane na odkupienie od spadkobierców zmarłego wspólnika majątku, przejętego na skutek przyjęcia spadku powoduje, iż nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z uwagi na brak związku przyczynowo-skutkowego między tymi wydatkami, a uzyskaniem jakiegokolwiek przychodu w rachunku podatkowym. Za takim stanowiskiem przemawia treść samej definicji zawartej w art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizyczych.

Dodatkowym argumentem potwierdzającym zasadność powyższego stanowiska jest fakt, iż ujęcie przedmiotowych wydatków w księdze przychodów i rozchodów po stronie kosztów spowodowałyby dwukrotne zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wartości składników majątku wchodzących w skład spadku, a uprzednio stanowiących część majątku spółki.