Pytanie:

Czy środki otrzymane z tytułu dofinansowania projektu "Forum Rozwoju Sprzedaży i Zarządzania" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich 2004-2006, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego stanowią przychody na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o pdof a koszty sfinansowane z tych przychodów są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów ?.

W złożonym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny. Wnioskodawca w dniu 1.12.2005r podpisał z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP) umowę o dofinansowanie projektu "Forum Rozwoju Sprzedaży i Zarządzania" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego.

PARP jest Jednostką Wdrażającą, której zadaniem jest przyznanie środków finansowanych na realizację w/w projektu, stanowiącą 76,38% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu. Pozostałe 23,62% stanowiące wkład własny pochodzić będzie ze źródeł prywatnych, tj. od beneficjentów ostatecznych. Dla wydatków kwalifikowanych objętych regułami pomocy publicznej przyznana kwota dofinansowania stanowi nie więcej niż 74,05% wydatków kwalifikowanych objętych regułami pomocy publicznej, natomiast dla wydatków kwalifikowanych objętych pomocą pozostałą przyznana kwota dofinansowania stanowi 100% wydatków kwalifikowanych objętych pomocą pozostałą .

Wnioskodawca prowadzi szkolenia dla pracowników firm z sektora MŚP i Dużych. Szkolenia odbywają się w systemie dwudniowym, na terenie całego kraju. Wnioskodawca ponosi następujące koszty (zgodnie z zatwierdzonym przez PARP kosztorysem):

Wynagrodzenie osób prowadzących szkolenia, wynagrodzenia obsługi administracyjno - biurowej, koszty podróży trenerów, zakwaterowania i wyżywienia trenerów jak i uczestników szkoleń , koszty materiałów szkoleniowych i biurowych. Beneficjenci - firmy kierujące na szkolenia swoich pracowników pokrywają w zależności od swojego statusu 20% bądź 40% kosztów usługi szkoleniowej i kosztów organizacji szkolenia. Dodatkowo wnioskodawca w związku z realizacją w/w projektu ponosi koszty związane z wynagrodzeniami koordynatora projektu, księgowej, zakwaterowania i wyżywienia koordynatora projektu w 100% finansowane z pomocy pozostałej.

Wątpliwość wnioskodawcy sprowadza się do wyjaśnienia kwestii :

Czy środki otrzymane przez projektodawców z tytułu wykonanych świadczeń (usług) na rzecz Instytucji Wdrażającej stanowią przychody na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o pdof. Natomiast wydatki sfinansowane z tych przychodów są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie stanu prawnego na dzień 31 grudnia 2006 i stanu prawnego na dzień 01.01.2007r.?

Zdaniem Wnioskodawcy przychodem z działalności gospodarczej w omawianej sprawie są kwoty należne z tytułu sprzedaży usług pomniejszone o należny podatek od towarów i usług. Za datę powstania przychodu Wnioskodawca uważa datę wystawienia faktury VAT obejmującej pełną wartość usługi, będącą sumą wydatków refinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz wkładów własnych beneficjentów - firm. Koszty związane z wykonaniem usługi są kosztami uzyskania przychodów w dacie poniesienia. Na podstawie ustawy o pdof - stan prawny do dnia 31 grudnia 2006r. W przypadku środków pochodzących z funduszy strukturalnych nie można zastosować zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ww. ustawy.

Rozpatrując wniosek, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dalej updof - za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza) uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.Przychodem z działalności gospodarczej są równieżdotacje,subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których - zgodnie z art. 22a-22o-dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dalej updof - za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza) uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których - zgodnie z art. 22a-22o-dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ponieważ otrzymana przez beneficjentów pomoc, pochodzi z Europejskiego Funduszu Społecznego, który jest jednym z Funduszy Strukturalnych nie można uznać, iż otrzymane dofinansowanie (dotacja) korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46cyt. ustawy .

Wymieniony artykuł stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Powyższy przepis wskazuje, że przedmiotowe zwolnienie przysługuje wtedy, gdy środki pomocowe pochodzą ze źródeł wymienionych w tym przepisie i przyznane są podmiotom będącym beneficjentami pomocy. Zwolnienie to obejmuje dochody osób fizycznych finansowane np z przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (np. SAPARD, ISPA, PHARE), natomiast nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania są krajowe środki publiczne.

Pomoc finansowa otrzymana z funduszy strukturalnych może być przyznana na realizację programów:

•o charakterze społecznym i edukacyjnym- wydatki niezbędne do prawidłowej realizacji programu np. szkolenia , usługi doradcze,

• inwestycyjnych.

Jeżeli pomoc jest przeznaczona na cele o charakterze społecznym i edukacyjnym, otrzymane środki stanowią przychodystosownie do postanowień art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiastwydatki sfinansowane z tych przychodów będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodówstosownie do przepisów art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.