Pytanie:

W 11/2006r Przedsiębiorstwo osoby fizycznej X weszło aportem do sp. z o.o. Y, co zostało potwierdzone aktem notarialnym, a następnie zgłoszono do KRS ( do dnia złożenia wniosku w sprawie interpretacji nie otrzymano wpisu)W m-cu 12/2006 podatnik ponósł wydatki ( zapłacił ZUS za pracowików pracujących w listopadzie, dokonał opłat za usługi telekomunikacyjne itd.)Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy koszty poniesione w m-cu 12/2006 należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów podatnika i ująć w PIT-36L za 2006r czy też przypisać Przedsiębiorstwu X?

Dnia 09.112006 Przedsiębiorstwo X osoby fizycznej weszło aportem do Spółki z o.o. Y, co zostało potwierdzone aktem notarialnym. Następnie dokonano zgłoszenia tego faktu do Krajowego Rejestru Sądowego (do dnia złożenia wniosku w sprawie interpretacji przepisów nie otrzymano wpisu). W miesiącu grudniu 2006r. podatnik poniósł wydatki (m. in. zapłacił ZUS za pracowników pracujących w listopadzie, dokonał opłat za usługi telekomunikacyjne itd.). W związku z powyższym zwrócił się z zapytaniem czy koszty poniesione w miesiącu grudniu 2006r należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów podatnika i ująć w PIT-36L za 2006r. czy też przypisać spółce z o.o. Y ?Stanowisko podatnika: Uważa Pan, że koszty poniesione w miesiącu grudniu 2006r. zostały poniesione przez podatnika i częściowo dotyczą przychodów uzyskanych przed 09.11.2006r. (np. ZUS zapłacony za pracowników), w związku z powyższym mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów podatnika i ujęte w PIT-36L za 2006 rok.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia co następuje: Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przedsiębiorstwo - to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Natomiast przedsiębiorstwo w myśl przepisów art. 551 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny - jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.Obejmuje ono w szczególności:1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;5) koncesje, licencje i zezwolenia;6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;8) tajemnice przedsiębiorstwa;9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Kwestie praw i obowiązków następców prawnych uregulowane zostały w treści art. 93 i art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Zgodnie z art. 93 §1 ww. ustawy osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: 1) osób prawnych, 2) osobowych spółek handlowych, 3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. W myśl §2 art. 93 cyt. ustawy przepis §1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie: 1.innej osoby prawnej (osób prawnych); 2.osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).Natomiast w świetle art. 93a §1 ww. ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: 1) przekształcenia innej osoby prawnej,2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Zgodnie z treścią §2 art. 93a wskazanej ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do: 1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,b) spółki kapitałowej;2) spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Dokonując analizy przytoczonych regulacji prawnych wskazać należy, iż w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki kapitałowej, tj. w przedmiotowej sprawie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie ma miejsca sukcesja praw i obowiązków podatkowych w rozumieniu cytowanych powyżej przepisów. Przepisy te odnoszą się bowiem do następstwa praw i obowiązków jedynie w przypadku, gdy osoba prawna powstała wskutek łączenia się lub przekształcenia podmiotów innych niż osoby fizyczne, jak również do osobowych spółek handlowych zawiązanych w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej lub spółki kapitałowej, a także do spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa. Przepisy art. 93 ww. ustawy nie przewidują sukcesji publicznoprawnej w przypadku utworzenia spółki kapitałowej posiadającej osobowość prawną, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez wniesienie przez osobę fizyczną przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części tytułem wkładu niepieniężnego na poczet kapitału takiej osoby prawnej. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku wniesienia aportem całości przedsiębiorstwa nie przejmie zatem wszystkich praw i obowiązków podatkowych tego podmiotu.Powyższe wynika z faktu, iż utworzona odrębnie spółka z o. o., która jedynie otrzyma aport od osoby fizycznej, nie jest sukcesorem w rozumieniu przepisów prawa podatkowego. Jak zaznaczono powyżej, tego rodzaju przekształcenia nie obejmuje bowiem hipoteza art. 93 Ordynacji Podatkowej ani następnych przepisów tej ustawy. W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Użyty przez ustawodawcę zwrot "w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, iż aby określony wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, to między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego rodzaju, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Podatnik może uznać poniesione wydatki za koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że: wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, a ponadto wydatki te nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów. W świetle powyższego w opisanym stanie faktycznym koszty poniesione w miesiącu grudniu 2006r., a dotyczące przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Podatnika (wydatki z tytułu składek ZUS za pracowników pracujących do 09.11.2006r., usługi telekomunikacyjne do 09.11.2006r.), będą stanowiły koszty uzyskania przychodu Podatnika, gdyż miały one wpływ na przychód osiągnięty przez Podatnika a nie przez spółkę z o.o.

A zatem, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, w świetle przytoczonych przepisów należało uznać, iż stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest prawidłowe.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego (art. 14b § 1, § 2).