Pytanie:

czy z chwilą uregulowania należności wobec Domu Książki, wydatek ten stanowić będzie koszt uzyskania przychodu w działalności przez nią prowadzonej.

Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu i piekarnictwa. Poza produkcją pieczywa tradycyjnego, przedsiębiorstwo jest także producentem pieczywa, którego receptury opracował dr Kwaśniewski, twórca diety optymalnej. Firma podatniczki ma prawo używania na produktach znaku towarowego: "żywienie optymalne". W związku z charakterem produkcji, podatniczka bierze udział w licznych spotkaniach z doktorem Kwaśniewskim; pragnęła także zorganizować spotkanie z nim w Poznaniu w dniu 01 maja 2005r. Organizatorami spotkania było Ogólnopolskie Stowarzyszenie Bractw Optymalnych w Poznaniu, którego podatniczka jest członkiem, oraz Dom Książki. W tym samym czasie miała się odbyć także inna impreza: Majówka z Książką. Podatniczka zadeklarowała dodatkowo, jako firma, iż dla uświetniania imprezy sfinansuje koncert znanego artysty. Prezes Domu Książki przyjął na siebie obowiązek organizacji koncertu, jednakże poinformował podatniczkę, że umowę na koncert z artystą podpisała Estrada Poznańska, która wystawi refakturę za koncert a artysta wykona koncert zgodnie z życzeniem podatniczki. Przed terminem imprezy prezes Domu Książki zaproponował podatniczce, iż zamiast refaktury od Estrady przekaże podatniczce fakturę od Domu Książki opiewającą na zadanie dotyczące Domu Książki a nie mające nic wspólnego ze specyfiką firmy prowadzonej przez podatniczkę. W przypadku odmowy przyjęcia faktury Stowarzyszenie miało ponieść koszty wynajmu hali widowiskowej. Podatniczka podpisała porozumienie, w którym wystąpiła jako współorganizator Majówki z Książką. Obawiając się, że koncert może się nie odbyć, podatniczka podpisała niekorzystne dla siebie porozumienie. Koncert odbył się jednak, jak wskazała wnioskodawczyni, nie był on zgodny z określonymi ustnie warunkami; artysta miał dedykować śpiewane utwory dla doktora Kwaśniewskiego. W maju 2005 podatniczka otrzymała od Domu Książki fakturę opiewającą na kwotę 18660,00zł tytułem współorganizacji imprezy o charakterze kulturalno-rekreacyjnym pt: "Majówka z Książką". Podatniczka odmówiła zapłaty i odesłała w/w fakturę. Jednakże wystawca faktury wystąpił na drogę sądową. Prokuratura Rejonowa Poznań-Stare Miasto odmówiła wszczęcia dochodzenia w w/w sprawie. Do chwili obecnej podatniczka nie dokonała zapłaty całości należności.

W związku z powyższym podatniczka zwróciła się z zapytaniem czy z chwilą uregulowania należności wobec Domu Książki, wydatek ten stanowić będzie koszt uzyskania przychodu w działalności przez nią prowadzonej.

Podatniczka stoi na stanowisku, iż nie może zakwalifikować wydatków związanych z uregulowaniem należności wobec Domu Książki do kosztów uzyskania przychodów. Niemniej, jak podniosła podatniczka, gdyby na fakturze wskazano iż podatniczka była współorganizatorem koncertu dla uświetnienia spotkania z twórcą diety optymalnej, wówczas mogłaby wydatek taki zakwalifikować w całości do kosztów uzyskania przychodu, z uwagi na fakt, iż propagowałaby w ten sposób dietę optymalną a tym samym towary, które produkuje.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 ze zmianami), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006, kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają jednakże wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Z treści powołanego przepisu wynika, że poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z takiej działalności. Przyjmuje się zatem, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Wskazany wyżej przepis art 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r, określa natomiast, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodu kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodu, chyba że reklama jest prowadzona w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób. Warunkiem zakwalifikowania zatem wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest wykazanie związku pomiędzy jego poniesieniem a możliwością uzyskania przychodu, jak również odpowiednie przyporządkowanie go reprezentacji lub jako reklamy - publicznej lub niepublicznej.

Jednocześnie zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia reprezentacji czy reklamy. Przyjmując jednakże przyjęte w orzecznictwie definicje, za reklamę należy uważać rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwości nabycia, chwalenia kogoś, zalecania czegoś. Reprezentacja oznacza natomiast okazałość, wytworność, a także działania zmierzające do stworzenia i utrwalenia jak najkorzystniejszego wizerunku poprzez np. sposób podejmowania interesantów i kontrahentów. Z praktycznego punktu widzenia za typowe koszty reprezentacji w prowadzonej działalności gospodarczej należałoby uznać w szczególności: koszty firmowego wystroju pomieszczeń, koszty poczęstunku gości (uczestników konferencji, przyjęć, posiedzeń), koszty imprez artystycznych organizowanych z okazji uroczystości.

Odnosząc się do przedstawionego przez wnioskodawczynię stanu faktycznego, zauważyć należy, iż nie wynika z niego, aby te elementy zostały spełnione, ponieważ uczestnicy spotkania "Majówka z Książką" nie mieli możliwości powiązania imprezy z firma prowadzoną przez podatniczkę.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy zauważa, iż z dniem 01 stycznia 2007r zmianie uległa definicja kosztów uzyskania przychodów zawarta w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również zmianie uległ katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów. W myśl obecnie obowiązujących przepisów kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, w którym wskazano m.in., iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.