Pytanie:

Dotyczy możliwości uznania za koszt uzyskania przychodu nieściągalnej wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona zagranicznym dokumentem (tłumaczenia dokonane z języka szwedzkiego przez tłumacza przysięgłego).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan zakład produkcyjno - handlowo- usługowy w ... i z tego tytułu opłaca podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.). W 2006 roku dokonał Pan dostaw towarów na rzecz kontrahenta szwedzkiego Spółki ... na łączną kwotę 88.720,76zł (22.170,21 euro). Transakcje udokumentowano następującymi fakturami nr 337/06 z dnia 19.07. 2006 roku , nr 313/06 z dnia 03.07.2006 roku, nr 279/06 z dnia 19.06.2006 roku, nr 244/06 z dnia 31.05.2006 roku oraz 231/06 z dnia 25.05.2006 roku. Wszystkie faktury zarachował Pan w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako przychody należne.

Z uwagi na brak zapłaty należności wynikających z powyższych dowodów, w dniu 25.10.2006r. Pan ... zdecydował o przekazaniu sprawy do Firmy Windykacyjnej ... Sp z o.o. z siedzibą w Warszawie, udzielając pełnomocnictwa do negocjacji z dłużnikiem warunków spłaty zadłużenia. ... potwierdziła przyjęcie do realizacji zlecenia windykacji należności w dniu 30.10.2006r. Z ustaleń firmy windykacyjnej wynika, że szwedzka spółka... zgłosiła wniosek o upadłość a formalne postępowanie upadłościowe zostało otwarte w dniu 02.10.2006r.. Następnie w dniu 30.11.2006r. otrzymał Pan decyzję administratora upadłości z Sądu Rejonowego w Malmo Wydział 4 z 24.11.2006r. z informacją, że wierzyciel nie otrzyma żadnych dywidend z powodu braku majątku.

W piśmie z dnia 18 stycznia 2007 roku otrzymał Pan, za pośrednictwem pełnomocnika informację, iż z dniem 02 października 2006 roku ogłoszono upadłość spółki ... Malmo a ustanowiony syndykiem upadłości Pan ... informuje, że wierzyciele nieuprzywilejowani nie są uprawnieni do otrzymania dywidendy.

W opinii Podatnika, nieuregulowane należności można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jako "pozostałe koszty operacyjne", dokładniej "nieściągalne należności".

Po analizie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żninie postanowił uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn.zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 20 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem takich wierzytelności nieściągalnych, które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona. Zatem zaliczenie nieściągalnej wierzytelności w ciężar kosztów uzyskania przychodów możliwe jest tylko wtedy, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki:

- wierzytelność winna być wcześniej zaliczona do przychodów należnych w prowadzonej działalności gospodarczej,

- wierzytelność nie jest przedawniona,

- nieściągalność wierzytelności zostanie odpowiednio udokumentowana.

Sposób udokumentowania wierzytelności nieściągalnych reguluje art. 23 ust. 2 w/w wymienionej ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z treścią tego przepisu za wierzytelności, o których, mowa w ust. 1 pkt 20 uważa się te wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana:

1. postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo
2. postanowieniem sądu o:
   a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub
   b) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczności, o której mowa w lit. a), lub
   c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, albo
3. protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od tej kwoty.

W związku z tym dla celów podatkowych tylko ww dokumenty stanowią dowody, na podstawie których ustawodawca pozwala zaliczyć wierzytelność do kosztów dla celów podatkowych. Przedłożone przez Stronę dokumenty tj. przetłumaczone przez tłumacza przysięgłego pismo o ogłoszeniu upadłości Spółki ... oraz informacja, że nie jest Pan wierzycielem uprzywilejowanym nie mieszczą się w katalogu udokumentowania wierzytelności określonym w art. 23 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym. Wymienione w art. 23 ust. 2 dokumenty stanowią katalog zamknięty i posiadanie takiego dokumentu t. j. postanowienia (pkt 1 i 2) względnie protokołu (pkt 3) nie czyni faktu nieściągalności absolutnie pewnym ale jedynie uprawdopodobnia ten fakt. Przedłożone przez Podatnika dokumenty potwierdzają prowadzenia postępowania upadłościowego oraz brak możliwości wypłaty dywidendy, jednak nie stanowią dokumentów wskazanych w art. 23 ust. 2.

Zatem przedstawione w tej kwestii własne stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu zmiany lub jej uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Żninie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.