Pytanie:

zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z uczestnictwem w specjalistycznym szkoleniu w systemie studiów zaocznych obejmujących koszty czesnego wraz z opłatną wpisową" koszty materiałów pomocniczych, koszty dojazdów, noclegów i diety.

W dniu 04.12.2006 r. Pan X złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z uczestnictwem w specjalistycznym szkoleniu w systemie studiów zaocznych obejmujących koszty czesnego wraz z opłatą wpisową ,koszty materiałów pomocniczych ,koszty dojazdów, noclegów i diety.

Z wniosku złożonego w tutejszym organie podatkowym w dniu 04.12.2006 r.( uzupełnionego dnia 07.02.2007 r.) wynika następujący stan faktyczny:

Podatnik uczestniczy w specjalistycznym szkoleniu ( Wyższe Studium Organizacji Produkcji Mediów Cyfrowych w systemie 1,5 rocznych studiów zaocznych ), w której plan zajęć zawiera następujące przedmioty :

- Zarządzanie produkcją multimedialną

- Techniki komputerowe zarządzania

- Technologia produkcji filmowej

- Informacja w mediach cyfrowych

- Cyfrowe przetwarzanie obrazu

- Audiowizualne media interaktywne

- Technologia realizacji telewizyjnej

- Podstawy techniki dźwięku

- Prawo gospodarcze i międzynarodowe

- Wykład monograficzny.

Z tytułu uczestnictwa w szkoleniu wnioskodawca ponosi koszty czesnego ,opłaty wpisowej , koszty materiałów pomocniczych , koszty dojazdów, noclegów i diety.

Zakres działalności gospodarczej podatnika obejmuje m. in.:74.87.B działalność komercyjna pozostała; gdzie indziej niesklasyfikowana ; 72.60 Z działalność związana z informatyką , pozostała; 72.40.Z działalność związana z bazami danych oraz 72.22.Z działalność w zakresie oprogramowania , pozostała.

Prowadzona przez podatnika działalność polega na produkcji prezentacji multimedialnych, projektowanie stron internetowych, filmów korporacyjnych, produkcji i zarządzania oprawą multimedialną konferencji oraz przygotowaniem do druku, projektowaniem graficznym na potrzeby reklamowo - marketingowe firm współpracujących tj. ( projektowanie rożnego rodzaju napisów, log itp. na kubkach notesach, teczkach , segregatorach, itp.). Zakres prac obejmuje również prace z zakresu kompleksowych usług koncepcyjno - graficznych ( grafika 2 D oraz 3D ) oraz usług wykonawczo- aktualizacyjnych,związanych z projektowaniem stron internetowych , a także pisaniem programu do tworzenia i odtwarzania prezentacji multimedialnych tworzonych przez firmę.

Stanowisko podatnika :

Opisane we wniosku wydatki z tytułu uczestnictwa w specjalistycznym szkoleniu stanowią koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

W ocenie podatnika wybrany kierunek studiów jest ściśle powiązany z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą .Zdaniem Podatnika istnieje bezpośrednie przełożenie zdobytych umiejętności na prowadzoną działalność gospodarczą oraz na możliwość uzyskania w przyszłości wyższych przychodów z tejże działalności , co spełnia warunek art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U.z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Ponadto opisane we wniosku wydatki nie zostały wymienione w katalogu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy

Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z d 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U.z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. ust. 1.Powyższa zasada zezwala na uznanie za koszt uzyskania przychodów wszelkich poniesionych kosztów z wyjątkiem wymienionych w art. 23 , pod warunkiem , iż podatnik wykaże , że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu , że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu .Wydatki na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe nie są ujęte w zamkniętym katalogu wydatków , zawartym w przepisie art. 23 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.Dokonując oceny czy wydatki na opłaty za studia mogą stanowić koszty uzyskania przychodów należy mieć na uwadze związek tych wydatków z przychodami z danego źródła przychodów .Jeżeli zatem ponoszone wydatki na podwyższenie kwalifikacji zawodowych mają na celu osiągnięcie obecnie lub w przyszłości przychodów z działalności gospodarczej w wyniku korzystania z nabytych w ten sposób umiejętności , to wydatki na ten cel mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów .

W stanie faktycznym wnioskodawca wskazuje , że wydatki na dokształcanie obejmujące koszt czesnego , opłaty wstępnej i materiałów szkoleniowych poniesione zostały w celu zwiększenia przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej .Mając na uwadze fakt iż rozpoczęte przez podatnika studia są zgodne z rodzajem i profilem prowadzonej działalności a wiedza uzyskana na studiach może być wykorzystana w prowadzonej działalności , w świetle cytowanych wyżej przepisów art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym koszt czesnego i opłaty wstępnej stanowi koszt uzyskania przychodów . Jednocześnie organ podatkowy podkreśla ,iż na podatniku jako na tym , który osiąga z działalności gospodarczej przychody w związku z poniesieniem określonych wydatków spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy poniesionymi wydatkami /w tym także na podnoszenie kwalifikacji / , a osiąganymi przychodami z tej działalności .

Przedsiębiorca (właściciel firmy) ponoszący wydatki w związku z własnym wyjazdem na szkolenie ( dojazd i noclegi ) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszystkie faktycznie poniesione wydatki, na zasadach określonych w art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Właściciel firmy nie jest pracownikiem swojej firmy i dlatego też w stosunku do niego nie mają zastosowania regulacje szczególne dotyczące pracowniczych podróży służbowych zawarte w przepisach prawa pracy (w tym w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 z późn. zm.) oraz rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.). Kosztami uzyskania przychodów będą zatem wszystkie faktycznie poniesione wydatki, jeżeli ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągnięcie przychodu i nie są one wyszczególnione jako wydatki niestanowiące takich kosztów.

Przepis art. 23 ust. 1 nie zawiera wyłączenia wydatków na dojazd i noclegi z tytułu odbywanych przez przedsiębiorcę wyjazdów . W związku z powyższym koszty dojazdu i koszty noclegów związane z wyjazdami wnioskodawcy na szkolenie stanowią koszt uzyskania przychodów .

Jeśli chodzi o możliwość zaliczania do kosztów w rachunku podatkowym wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą, to w tej kwestii obowiązuje regulacja szczególna, zawarta w art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą nie uważa się za koszty wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach, wydanych przez właściwego ministra.

Aby jednak przedsiębiorcy przysługiwały diety, konieczne jest, aby odbywana przez niego podróż miała cechy "podróży służbowej". Nie oznacza to, że diety dotyczące każdego wyjazdu przedsiębiorcy poza miejscowość wskazaną we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej stanowią koszty w rachunku podatkowym. Ważny jest cel wyjazdu i cel pobytu.Przepisy prawa podatkowego w swej treści nie określają zakresu znaczeniowego pojęcia "podróż służbowa". W związku z tym nieodzownym jest odwołanie się do definicji "podróży służbowej" zawartej w treści przepisu art. 775 § 1 ustawy z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.). Stosownie do tego przepisu podróżą służbową jest wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy pracownika. Odnosząc tę definicję do osób prowadzących działalność gospodarczą przyjąć należy, że podróżą służbową jest wyjazd związany z tą działalnością poza miejsce jej prowadzenia.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę wynika, że wyjazd na szkolenie jest konsekwencją realizacji podnoszenia przez przedsiębiorcę swoich kwalifikacji w celu zwiększenia przychodów z działalności gospodarczej i tym samym wyjazd ten może być traktowany jako "podróż służbowa".

W konsekwencji w omawianym przypadku podatnikowi przysługuje prawo zaliczania w koszty uzyskania przychodów diet z tytułu wyjazdu na szkolenie do wysokości określonej przepisami rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 z późn. zm.)

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Grunwald informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.