Pytanie:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą m.in. w zakresie handlu nieruchomościami. W dniu 26.10.2006 r. dokonał Pan zakupu prawa wieczystego użytkowania gruntu w celu dalszej odsprzedaży. Zgodnie z przedłożonym aktem notarialnym z dnia 26.10.2006 r. Repertorium X przedmiotowe prawo obciążone zostało zadłużeniami wobec wierzycieli objętych postępowaniami egzekucyjnymi ujawnionymi w dziale III i IV księgach wieczystych na kwotę 1.186.219,96 zł. Powyższa nieruchomość została przez Pana zakupiona za kwotę 644.410,00 zł. Wartość rynkowa przedmiotowej nieruchomości została określona na kwotę 1.800.000,00 zł. Ponadto zobowiązał się Pan do spłaty wierzytelności zabezpieczonych wpisami w dziale III i IV księgi wieczystej w terminie do dnia 31.12.2006 r. Wstępnie wynegocjował Pan z wierzycielami, że wykupu ciężarów i hipotek dokona za ok. 50 % ich wartości nominalnej. W związku z powyższym powstaje u Pana pytania czy: - przychód ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowi przychód z działalności gospodarczej? - kosztem uzyskania przychodu są poza ceną nabycia nieruchomości, także wydatki na spłatę ciężarów i hipotek określonych w dziale 3 i 4 księgi wieczystej? - ustala się dodatkowy dochód do opodatkowania w wysokości różnicy pomiędzy wartością nominalną ciężarów i hipotek a ceną ich wykupu?

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodu jest odpłatne zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (...) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).
Ponieważ zbycie powyższej nieruchomości jest przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, w związku z powyższym nie ma zastosowania ww. przepis a przychody z przedmiotowej sprzedaży należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Z cytowanego wyżej przepisu wynika, że pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiągniętym przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesiony wydatek ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Kosztem uzyskania przychodów będą zatem wydatki bezpośrednio lub pośrednio związane z uzyskanym przychodem nie wyłączone z kosztów na podstawie art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Br>W związku z powyższym wydatek poniesiony przez Pana na nabycie powyższej nieruchomości stanowić będzie koszt uzyskania przychodów.

Odnośnie kwestii dotyczącej zapłaty przez Pana wierzytelności obciążających przedmiotową nieruchomość należy uznać, że spowoduje ona wzrost jej wartości.
Ponieważ przedmiotowy wydatek nie został wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wpłynie na zwiększenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.
W związku z powyższym,wydatki poniesione przez Pana na wykup powyższych wierzytelności stanowić będą koszt uzyskania przychodów.

Natomiast różnica pomiędzy nominalną wartością ciężarów i hipotek a wielkością kwoty przekazanej przez Pana wierzycielom, zdaniem tut. organu nie wywołuje skutków podatkowych a tym samym nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.