Pytanie:

Czy mam prawo do kontynuacji przyjętego okresu amortyzacji ulepszonego środka, biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym dotyczace amortyzacji w wersji obowiazujacej od 01.01.2007r. ?

Stan faktyczny sprawy:

W dniu 31.12.2002r. przyjęła Pani do używania, nabyte aktem notarialnym w dniu 31.12.2002r. budynki niemieszkalne przeznaczone na prowadzoną działalność gospodarczą . Budynki były używane przez poprzednich właścicieli na działalność gospodarczą od początku XX wieku do 30.12.2002r.

Zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 updof w brzmieniu obowiązującym na dzień wprowadzenia środka trwałego do używania, tj. 31.12.2002r. i zał. 1 do ww. ustawy zastosowała Pani indywidualną stawkę amortyzacyjną dla używanych budynków niemieszkalnych równą 36 - m-cy. (odpisy amortyzacyjne od 01.01.2003-31.12.2005r.)

W latach 2004-2005 nastąpiła modernizacja części budynków. Nakłady na ulepszenie przekroczyły 100% wartości początkowej i zostały przyjęte do używania 29.11. 2005r . Nakłady te nie stanowiły kosztu uzyskania przychodu w trakcie modernizacji.

W roku 2006 stosowała Pani indywidualną stawkę amortyzacyjną równą 36 miesięcy - potwierdzoną jako zgodną Postanowieniem Naczelnika tut. Urzędu wydanym w trybie art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa.

Pytanie:

Czy ma prawo do kontynuacji przyjętego okresu amortyzacji ulepszonego środka ?

Stanowisko podatnika:

Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym dotyczące amortyzacji w wersji obowiązującej od dnia 01.01.2007 r. należy stosować odpisy amortyzacyjne od podwyższonej wartości budynków, według dotychczasowej metodyi okresu amortyzacji, tj. 36 m-cy(ponieważ jest to ten sam środek trwały wprowadzony do ewidencji 31.12.2002 r.) pomimo faktu, iż w ww. ustawie art. 22j , ust. 1 pkt 3 i4okres amortyzacjidla takich budynkównie może być krótszy niż 10 lat.

Odnosząc się do powyższej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew stwierdza, co następuje:

Zgodnie z postanowieniem art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przez pojęcie ulepszenia rozumie się wydatki związane z przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją lub modernizacją środków trwałych, jeżeli wydatki te w danym roku podatkowym przekroczyły kwotę 3.500,00 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, jeżeli wydatki poniesione na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację powodują wzrost ich wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, w stosunku do stanu istniejącego bezpośrednio przed wykonaniem tych prac.Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c w/w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie a art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

W świetle przytoczonych przepisów,poniesione przez Panią nakłady na adaptację i modernizację budynku będą stanowić podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych, które zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym będą kosztem uzyskania przychodów, jeżeli odpisy te dokonywane będą wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a-22o z uwzględnieniem art. 23 ustawy.

Przepis art. 22j UPDOF w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r pozwala na ustalenie indywidualnie stawek amortyzacyjnych dla używanych lub ulepszonych budynków (lokali) i budowli, z tym, ze okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Wyjątek krótszego 3 letniego okresu amortyzacji - dotyczy budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem, kiosków (...), domków kempingowych oraz budynków zastępczych.

A dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których okres amortyzacji z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5 proc. - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych (...)prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Przed dniem 01.01.2003 indywidualnie ustalone stawki amortyzacyjne mogły być stosowane dla budynków (w tym niemieszkalnych) i budowli, przy czym okres amortyzacji nie mógł być krótszy - co do zasady - niż 10 latWyjątek (36-miesięczny okres amortyzacji) dotyczył budynków wymienionych w poz. 02 i 05 ówczesnego wykazu stawek amortyzacyjnych.

Przepis przejściowy, tj. art. 2 ustawy z 27 lipca 2002r. zmieniającej UPDOF (Dz. U. z 2002r. Nr 141, poz. 1182) pozwala ustalać indywidualne stawki amortyzacyjne na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 UPDOF w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2002r dla budynków wymienionych w poz. 02 Wykazu stawek amortyzacyjnych, stanowiącego załącznik nr 1 do UPDOF,w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2002r.które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do 31grudnia 2002r.

Zgodnie z brzmieniem, przepis przejściowy, tj. art. 13 ustawy z 29 listopada 2006r. zmieniającej UPDOF (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) podatnicy, którzy przed 1 stycznia 2007r. rozpoczęli amortyzację:

1) środków trwałych na podstawieart. 22j ust. 1 pkt 3 iart. 22k ust. 4-6,

2) (...)

- ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., stosują do amortyzacji tych środków przepisy art. 22j ust. 1 pkt 3 oraz art. 22k ust. 4-6, ww ustawy,w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.
Jeżeli więc budynek, którego dotyczy zapytanie Pani należy do budynków wskazanych w poz. 02 Wykazu stawek amortyzacyjnych obowiązującego do dnia 31.12.2002r. możliwe jest ustalenie indywidualnych stawek amortyzacyjnych wg. przepisu art. 22j ust. 1 pkt 3 UPDOF w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.
- ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., stosują do amortyzacji tych środków przepisy art. 22j ust. 1 pkt 3 oraz art. 22k ust. 4-6, ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.
Jeżeli więc budynek, którego dotyczy zapytanie Pani należy do budynków wskazanych w poz. 02 Wykazu stawek amortyzacyjnych obowiązującego do dnia 31.12.2002r. możliwe jest ustalenie indywidualnych stawek amortyzacyjnych wg. przepisu art. 22j ust. 1 pkt 3 UPDOF w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.

W związku z powyższym, jeśli stan sprawy przedstawiony w zapytaniu jest zgodny ze stanem faktycznym, to stanowisko Pani jest właściwe.