Pytanie:

czy koszt z tytułu czynszu najmu lokalu mieszkalnego, wykorzystywanego w celu prowadzenia działalności gospodarczej i umożliwiającego uzyskanie przychodu, stanowi koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

W dniu 26.07.2006r. Podatnik złożył wniosek, uzupełniony w dniu 03.10.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w sprawie:- czy koszt z tytułu czynszu najmu lokalu mieszkalnego, wykorzystywanego w celu prowadzenia działalności gospodarczej i umożliwiającego uzyskanie przychodu, stanowi koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W stanie faktycznym wskazanym przez podatnika wynika, co następuje.

Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, jako wspólnik spółki partnerskiej "XYZ" Kancelaria Radców Prawnych sp. p. z siedzibą w Poznaniu w zakresie świadczenia usług prawnych na terenie całego kraju, w szczególności w Poznaniu oraz w Warszawie. W związku z wykonywaną działalnością prawniczą w Warszawie i okolicach powstała konieczność korzystania z pomieszczeń znajdujących się w tymże mieście. Z tych względów, w dniu 01.07.2006 r. spółka zawarła umowę najmu lokalu mieszkalnego położonego przy ul. XYZ w Warszawie. Zdaniem podatnika zawarcie powyższej umowy najmu lokalu w celach związanych z pozarolniczą działalnością gospodarczą okazało się finansowo korzystniejszym rozwiązaniem przy świadczeniu usług prawnych w stolicy.Jednocześnie lokal służy zapewnieniu potrzeb mieszkaniowych pracowników kancelarii działających w stolicy. Decyzja o jego wynajęciu podjęta została z uwagi na posiadanie klientów w Warszawie, prowadzenie tam ich spraw oraz spraw pozostałych klientów, liczne rozprawy sądowe, jak i konieczność częstego brania udziału w wielodniowych negocjacjach. Tym samym lokal ułatwia kontakty z klientami, pozwala na znaczne ograniczenie kosztów dojazdów i nie ponoszenie kosztów noclegów w hotelach a także prowadzenie nieskrępowanej działalności prawnej na terenie miasta Warszawy i okolic. Mimo, że siedziba kancelarii mieści się w Poznaniu, dzięki wynajęciu w/w lokalu możliwe było rozszerzenie i zintensyfikowanie prowadzonej działalności, dzięki czemu nastąpił wzrost uzyskiwanych przychodów z tego tytułu.

Stanowiska strony:

Zdaniem wnioskodawcy koszt z tytułu uiszczonego czynszu najmu przedmiotowego lokalu stanowi koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Organ podatkowy zgadza się ze stanowiskiem podatnika.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy.

Z unormowań przepisu art. 22 ust. 1 wynikają najistotniejsze warunki uznania danego wydatku za koszt podatkowy, a mianowicie:

- przeznaczenie wydatku w aspekcie celowości i zasadności dla funkcjonowania podmiotu,

- potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

Wyrażenie w "celu osiągnięcia przychodu" zawarte w powołanym wyżej przepisie art. 22 ust. 1 ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez Podatnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić mogą koszt uzyskania przychodu.Aby określony wydatek można było zakwalifikować jako koszt uzyskania przychodu między wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Zatem możliwość identyfikowania konkretnego wydatku jako koszt uzyskania przychodu, warunkowane jest wykazaniem związku pomiędzy poniesieniem wydatku, a uzyskaniem przychodu.

Z przedstawionego e wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik w ramach spółki partnerskiej świadczy usługi prawne na terenie całego kraju, a w szczególności w Poznaniu oraz w Warszawie.Wynajęty lokal ma zapewnić potrzeby mieszkaniowe prawników spółki partnerskiej świadczących usługi prawne w stolicy.Zdaniem wnioskodawcy charakter wykonywanej pracy pociąga za sobą konieczność przebywania i odbywania spotkań w różnych rejonach kraju, zatem wynajęcie mieszkania ułatwia kontakt z klientem i tym samym jest ze względów ekonomicznych jak i praktycznych tańsze od kosztów dojazdu i noclegów w hotelach.

W świetle powyższego tutejszy organ podatkowy stwierdza, że poniesiony wydatek dotyczący czynszu za wynajem lokalu mieszkalnego będzie stanowić koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w. Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.