Pytanie:

Czy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będącego wspólwłasnością małżonków można zaliczyć do środków trwałych Pana firmie, a koszty utrzymania (amortyzację, czynsz i odsetki od kredytu) można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan samodzielnie jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 9a ust. 2 i art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Przedmiotem Pana działalności są usługi budowlane. Pana małżonka nie prowadzi działalności gospodarczej.

W dniu 22.05.2006r. zakupił Pan razem z żoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na zasadzie wspólności majątkowej. Zakup tego lokalu w części został sfinansowany gotówką, a w części kredytem hipotecznym. Umowa kredytowa została podpisana przez oboje małżonków. W czerwcu 2006r. wprowadził Pan w/w lokal do ewidencji środków trwałych. Lokal ten jest w 100% związany z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, a całość opłat związanych z utrzymaniem tego lokalu m.in. amortyzację od lipca 2006r. liczoną od pełnej wartości lokalu z aktu notarialnego, odsetki od spłaconych rat kredytu hipotecznego, zalicza Pan do kosztów prowadzonej przez Pana działalności. Część pomieszczeń wynajmuje Pan firmie budowlanej z przeznaczeniem na biuro, wystawiając faktury VAT. Cały przychód zalicza Pan na podstawie art. 14 ust.2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności gospodarczej i rozlicza w deklaracji PIT-5L. Przed uzyskaniem pierwszego przychodu z wynajmu złożył Pan z małżonką oświadczenie na podstawie art. 8 ust. 4 w/w ustawy, że przychody z najmu będą w całości opodatkowane przez Pana.

Wg Pana stanowiska zakupione wspólnie z małżonką spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mógł Pan zaliczyć do środków trwałych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, a wydatki związane z jego posiadaniem i użytkowaniem, stanowią koszty uzyskania przychodu prowadzonej działalności usługowej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny organ podatkowy informuje:

Zgodnie z art. 22b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlega, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 11 w/w ustawy o podatku dochodowym w razie, gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów wynika, że ma Pan prawo wprowadzić do ewidencji środków trwałych spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będące współwłasnością małżonków oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej ustalonej zgodnie z art. 22g ust. 1 i 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym zauważyć, iż wg powołanych przepisów za wartość początkową środka trwałego uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę nabycia. Ceną nabycia natomiast jest kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania w tym m.in. opłat notarialnych, skarbowych, odsetek i prowizji oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług. Oznacza to, iż odsetki od kredytu oraz opłaty uiszczone w związku z przedmiotowym zakupem do dnia przekazania lokalu do użytkowania powiększają wartość początkową przyjętą do wyliczenia amortyzacji.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Kosztami uzyskania przychodu są odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 22 ust. 8 w/w ustawy o podatku dochodowym), dokonywane zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23, odsetki od kredytu o ile nie zwiększają kosztów inwestycji (art. 23 ust. 1 pkt 33 w/w ustawy), oraz wydatki związane z eksploatacją przedmiotowego lokalu.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.