Pytanie:

Podatnik zlikwidował działalność gospodarczą 30.06.2006 r. prowadzoną samodzielnie, a od 1 lipca rozpoczął działalność jako wspólnik spółki jawnej. We wrześniu 2006 r. otrzymał fakturę VAT za energię elektryczną dotyczącą działalności prowadzonej na własne nazwisko i pyta czy powinien złożyć korektę deklaracji PIT-5 na zaliczkę na podatek dochodowy za miesiąc czerwiec 2006 r?

Jak wynika z treści art.14a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zmianami), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny przedstawiony przez Pana ......... w cytowanym wyżej wniosku, uzupełnionym pismem z dnia 27.11.2006 r. przedstawia się następująco.

................ Spółka Jawna (...) rozpoczęła działalność (została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym) z dniem 01.07.2006 r. Do dnia 30.06.2006 r., pod tym samym adresem prowadzona była taka sama działalność, jednak prowadziła ją osoba fizyczna (..............). W lipcu Zakład Energetyczny w L. za zużytą energię elektryczną za okres od 25.05.2006 r. do 25.07.2006 r. wystawił fakturę VAT, a jako odbiorcę wskazał ............ Ponieważ od 1 lipca 2006 r. działała już Spółka Jawna, faktura ta nie została odebrana. Prawidłowe faktury, wystawione odrębnie na firmę ............ i .............. Spółka Jawna, zostały odebrane dopiero w dniu 04.09.2006 r., już po wyrejestrowaniu firmy prowadzonej samodzielnie przez Pana ......... Faktura dotycząca zakupu energii elektrycznej przez firmę Pana .........., do dnia złożenia zapytania w tej sprawie nie została zaewidencjonowana do kosztów uzyskania przychodów.

Pan .......... uważa, że w związku z wyrejestrowaniem swojej firmy, nie ma prawa do korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2006 r., natomiast za ten miesiąc powinien złożyć korektę deklaracji PIT - 5 na zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, przyjmując do kosztów uzyskania przychodów kwotę brutto za zakup energii elektrycznej za okres od 25.05.2006 r. do 30.06.2006 r., wynikającą z załączonej do wniosku faktury.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jak wynika z akt podatkowych Pan ............ dla potrzeb prowadzonej w 2006 r. działalności gospodarczej prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zmianami).

Jak wynika z treści § 12 ust. 3 wyżej cytowanego rozporządzenia, podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są m.in. faktury VAT. Taki dowód księgowy dotyczący zakupu energii elektrycznej za okres od 25.05.2006 r. do 30.06.2006 r. Pan .......... otrzymał dopiero 4 września 2006 r. W związku z powyższym brak jest podstaw do zaliczenia przedmiotowego wydatku do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu czerwcu, a tym samym do złożenia korekty deklaracji PIT-5 na zaliczkę miesięczną za ten miesiąc.

Zdaniem tutejszego organu nie ma natomiast przeszkód aby Pan .......... koszt ten wpisał do księgi przychodów i rozchodów na podstawie otrzymanej faktury VAT i zaliczył poniesiony wydatek do kosztów uzyskania przychodów roku 2006.

Zgodnie bowiem z ogólną zasadą zawartą w art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r., kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.

Moment potrącania kosztów do dnia 31.12.2006 r. regulowały przepis art. 22 ust. 4 wyżej cytowanej ustawy, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Niewątpliwie poniesiony przez Pana ........... wydatek za energię elektryczną za okres w którym prowadził on samodzielnie działalność gospodarczą ............. jest kosztem poniesionym w celu osiągnięcia przychodu w roku 2006 .

Nadmienić należy, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Jeżeli zatem, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług będzie podatnikowi przysługiwało obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktury VAT z dnia 23.08.2006 r. za energię elektryczną za okres od 25.05.2006 r. do 30.06.2006 r., to kosztem uzyskania przychodów będzie wartość netto, w przeciwnym razie do kosztów należy zaliczyć wartość brutto wynikającą z tej faktury.

Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy organ stwierdza, że stanowisko zawarte w piśmie z dnia 27.11.2006 r. (data wpływu do Urzędu 01.12.2006 r.)jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.