Pytanie:

Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wypłaconych pracownikom diet z tytułu odbytych przez nich podróży służbowych.

W dniu 27 października 2006 roku podatnik wystąpił z wnioskiem do tutejszego organu podatkowego o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych i zatrudnia pracowników na stanowiskach kierowca-mechanik. Pracownikom nalicza i wypłaca diety z tytułu podróży służbowych. Warunki wypłacania należności z tego tytułu określono w umowach o pracę zawartych z poszczególnymi pracownikami oraz w regulaminie wynagradzania. Ponadto podatnik zaznaczył we wniosku iż posiada stanowisko Państwowej Inspekcji Pracy w Łodzi, z którego wynika, że zatrudnionym przez niego pracownikom przysługują diety z tytułu podróży służbowych. Wątpliwości podatnika dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłaconych wartości diet z tytułu odbytych przez pracowników podróży służbowych.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łęczycy po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego informuje, że:

zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wydatek poniesiony przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą stanowi koszt uzyskania przychodu, jeśli:- służy osiągnięciu przychodu, tzn. został poniesiony w celu jego osiągnięcia, co oznacza, że za koszt uzyskania przychodu może być uznany tylko ten wydatek, który pozostaje w związku o charakterze przyczynowo - skutkowym lub gospodarczym ze źródłem przychodu,- nie został wymieniony przez ustawodawcę w art. 23 tejże ustawy.

Powyższe oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Zatem możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów podatkowych uzależniona jest od osiągnięcia przychodu, istnienia bezpośredniego związku przyczynowego między tym wydatkiem a uzyskanym przychodem oraz od właściwego udokumentowania tego wydatku.

W złożonym wniosku podatnik powołał się na pismo Państwowej Inspekcji Pracy w Łodzi, z którego wynika, że zatrudnionym pracownikom przysługują diety za czas podróży służbowej.

Wobec powyższego należy zauważyć, żew oparciu o podane wyżej przepisy prawne diety i inne należności za czas podróży służbowej wypłacane kierowcom-mechanikom będącym pracownikami w rozumieniu przepisów kodeksu pracy stanowią u pracodawcy koszt uzyskania przychodów, jeśli istnieje związek pomiędzy przychodami firmy a odbywaną przez pracownika podróżą służbową.