Pytanie:
Czy wartość produktów dostarczonych nabywcy nieodpłatnie w ilości niezbędnej dla potrzeb badań i analiz technicznych w celu uzyskania certyfikatu stanowi dla podatniczki koszt uzyskania przychodu?
POSTANOWIENIENaczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.06.2006 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika w części dotyczącej pytania czy wartość produktów dostarczonych nabywcy nieodpłatnie w ilości niezbędnej dla potrzeb badań i analiz technicznych w celu uzyskania certyfikatu stanowi dla firmy ""koszt uzyskania przychodu (pytanie nr 7) jest prawidłowe.UZASADNIENIEStan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę we wniosku z dnia 06.06.2006 r. będący przedmiotem analizy organu podatkowego:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji stolarki okiennej, drzwiowej i innych elementów stolarki budowlanej oraz na życzenie klientów świadczy usługi montażu w/w stolarki, do którego wykorzystuje materiały wytworzone przez część produkcyjną zakładu i niezbędne narzędzia. Firma nawiązała kontakt z kontrahentem- firmą "V" mającą siedzibę na terenie Wielkiej Brytanii. Firma ta zleci firmie " " zamówienia na stolarkę okienną typu casement, przy spełnieniu kilku warunków przez firmę polską. Jednym z nich jest częściowe sfinansowanie kosztu uzyskania certyfikatu na okna typu cesament przez firmę angielską, aby zapewnić sprzedaż w/w produktu na rynku brytyjskim. Certyfikat ten będzie wystawiony firmie "" przez odpowiednie władze brytyjskie i firma angielska obciąży firmę polską fakturą za częściowy udział w kosztach jego uzyskania. Kolejnym warunkiem, od którego spełnienia uzależnione jest nawiązanie współpracy to nieodpłatne zapewnienie przez firmę "" próbek okien, stolarki okiennej w ilości niezbędnej do przeprowadzenia badań i analiz technicznych w celu uzyskania certyfikatu. Firma " " ma zorganizować dostawę tych produktów do firmy angielskiej, aby po przeprowadzonych badaniach technicznych mogła realizować zamówienia i zapewnić gwarancję jakości sprzedawanego towaru na rynku brytyjskim.Pytanie podatnika:
Podatnik zwraca się z zapytaniem czy w powyżej opisanym stanie faktycznym, wartość produktów dostarczonych nabywcy nieodpłatnie w ilości niezbędnej dla potrzeb badań i analiz technicznych w celu uzyskania certyfikatu stanowi dla firmy " " koszt uzyskania przychodu?
Stanowisko Podatnika:
Podatnik uważa, że wartość produktów dostarczonych nabywcy nieodpłatnie stanowi koszt uzyskania przychodów, gdyż działanie to ma zapewnić przychody firmy z tytułu sprzedaży wyrobów.
W odniesieniu do tak przedstawionego stanu faktycznego, organizowanie sprzedaży w takiej formie ma na celu jej uatrakcyjnienie, pozyskanie klientów i zwiększenie przychodów firmy z tytułu sprzedaży wyrobów. Zatem jest to działanie racjonalne dla osiągnięcia przychodu i pozostające w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością.
Ocena prawna stanowiska pytającego, dotycząca stanu faktycznego wynikającego z treści wniosku:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/w ustawy.Wskazany art. 23 w/w ustawy zawiera katalog wydatków definitywnie wyłączonych z kosztów oraz wydatków, co do których istnieją szczególne uregulowania.
Koszty uzyskania przychodów są jednym z dwóch, oprócz przychodów, podstawowych elementów mających wpływ na dochód jako przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym.
Wydatki, których dotyczy zapytanie, a więc dostarczenie bezpłatnych produktów w ilości niezbędnej dla potrzeb badań i analiz technicznych z definicji nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów, albowiem nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ich uznaniu za koszt przesadzać będzie spełnienie dwóch przesłanek:
1) ogólnej, wynikającej z art. 22 ust. 1 w/w ustawy, t.j. aby wydatki poniesione były w celu osiągnięcia przychodu. Generalnie można przyjąć, że kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
2) faktyczne poniesienie wydatku i udokumentowanie tego faktu zgodnie z wymogami określonymi dla podatników prowadzących księgi rachunkowe - w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.).
Biorąc pod uwagę stan prawny przedstawiony we wniosku należy uznać, że jeżeli warunkiem realizacji zamówienia, wynikającym z umowy pomiędzy stronami, a tym samym osiągnięcia przychodu jest nieodpłatne przekazanie kontrahentowi próbek stolarki okiennej w ilości niezbędnej do przeprowadzenia badań i analiz technicznych w celu uzyskania certyfikatu, to przesłanka ogólna, pozwalająca zakwalifikować dany wydatek jako koszt uzyskania przychodu jest spełniona. Kosztem uzyskania przychodu będzie w tym przypadku koszt poniesiony przez Pani firmę na wytworzenie produktu oraz zorganizowanie jego dostawy kontrahentowi w ilości niezbędnej dla potrzeb badań i analiz.
W kwestii faktycznego poniesienia wydatku, a właściwie ustawowy zwrot " koszty poniesione" oznacza, że w kategorii kosztu podatkowego należy ująć tylko te wydatki, które rzeczywiście zostały przez podatnika poniesione, więc mają charakter ostateczny i nie podlegają zwrotowi. Podatnik ma obowiązek wykazania, że poniósł określone wydatki, które traktuje w kategorii kosztu, a to z kolei oznacza, że na podatniku spoczywa obowiązek zgodnego z prawem udokumentowania w sposób nie budzący wątpliwości faktu ich poniesienia. Wydatki muszą być udokumentowane w formie określonej prawem. O możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów decyduje jednak nie to, że podatnik faktycznie je poniósł, ale to, czy zostały one w prawidłowy sposób udokumentowane.
Art. 21 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości zawiera szczegółowe uregulowania dotyczące elementów, jakie powinien zawierać dowód księgowy.
Jeżeli przesłanka pierwsza i druga są spełnione- wydatek należy uznać jako koszt uzyskania przychodu.
W związku z powyższym, uwzględniając okoliczności przedstawione w zapytaniu oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu uprzejmie informuje, że przedstawione przez Panią stanowisko, w części dotyczącej zakwalifikowania poniesionego wydatku do kosztów uzyskania przychodu, uznaje za prawidłowe.
Niniejsze postanowienie, zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wydane zostało dla Pani, w jej indywidualnej sprawie.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji,w trybie określonym w § 5. W dacie złożenia wniosku nie toczyły się wobec wnioskodawcy: kontrola podatkowa, postępowanie podatkowe oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olkuszu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
