Pytanie:

Spółka nabyła na własność wynajmowany wcześniej budynek produkcyjno-usługowy z częścią biurową oraz hale produkcyjno-magazynowe w dniu 30.06.2006r. Oddanie do używania i wprowadzenie do ewidencji środków trwałych budynku i hal magazynowych nastąpiło również w tym dniu, a od miesiąca lipca Spółka amortyzuje ww. nieruchomości. W budynkach tych wnioskodawca wykonuje prace obejmujące:wymianę okien i drzwi biurowych, magazynowych, odnowienie pomieszczeń, wymianę instalacje elektrycznej,wykonanie pomieszczenia socjalnego ( obecnie usytuowanego w innej części budynku ),wykonanie w części hali produkcyjno-magazynowej pomieszczenia socjalnego,budowę na części budynku piętra. Czy poniesione nakłady można zaliczyć bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu, czy należy powiększyć wartość środka trwałego?

1. nakłady poniesione na wymianę stolarki okiennej, drzwi biurowych i magazynowych, odnowienie pomieszczeń, wymianę instalacji elektrycznej mogą być zaliczone do kosztów remontu środka trwałego i bezpośrednio zaksięgowane w ciężar kosztów uzyskania przychodów,
2. nakłady poniesione na wykonanie pomieszczeń socjalnych i rozbudowę budynku powiększą wartość środka trwałego i będą stanowiły podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

1. wymianę okien i drzwi biurowych, magazynowych, odnowienie pomieszczeń, wymianę instalacje elektrycznej,
2. wykonanie pomieszczenia socjalnego ( obecnie usytuowanego w innej części budynku ),
3. wykonanie w części hali produkcyjno-magazynowej pomieszczenia socjalnego,
4. budowę na części budynku piętra.

Zdaniem wnioskodawcy, wymianę okien i drzwi biurowych, magazynowych, odnowienie pomieszczeń, wymianę instalacje elektrycznej należy zaliczyć do remontu środka trwałego i zaksięgować bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu, natomiast wydatki poniesione na pozostałe prace zwiększą wartość początkową środka trwałego.Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach wyjaśnia:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. ) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Stosownie zaś do unormowań art. 15 ust. 6 tej ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ( odpisy amortyzacyjne ) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.O tym czy poniesione nakłady na remont stanowią wydatki bezpośrednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, czy będą uznane za nakłady na ulepszenie środka trwałego podlegające odpisom amortyzacyjnym odnoszonym w koszty sukcesywnie, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami, decyduje zakres przeprowadzonych robót.W świetle obowiązujących przepisów: art.16 ust. 1 lit.c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie ( w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji i modernizacji ) środka trwałego, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Art. 16g ust. 13 cyt. wyżej ustawy stanowi, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzuje użytych w niej pojęć: przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja, czy modernizacja. Brak jest także definicji pojęcia remontu i modernizacji.

Remontem w rozumieniu przepisów prawa budowlanego ( art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. ? Prawo budowlane - tekst jednolity opublikowany w Dz. U. z 2003r. nr 207, poz. 2016 ze zm.), jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Remont obiektu budowlanego ma na celu doprowadzenie elementów istniejącego obiektu budowlanego, zużytych w czasie użytkowania tego obiektu, do odpowiedniego stanu technicznego, zgodnie z dotychczasowym przeznaczeniem lub wymianę elementów na inne dla przywrócenia warunków użytkowania tego obiektu. Według utrwalonego orzecznictwa sądowego, z ulepszeniem mamy do czynienia, gdy następuje:

1. przebudowa polegająca na zmianie ( poprawieniu ) istniejącego stanu środka trwałego na inny,
2. rozbudowa tj. powiększenie składników majątkowych w szczególności budynków i budowli,
3. adaptacja tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątku do wykorzystywania go w innym celu, niż ten, do którego był pierwotnie przeznaczony, albo nadanie mu nowych cech użytkowych,
4. rekonstrukcja tj. odtworzenie, odbudowanie zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych,
5. modernizacja tj. unowocześnienie środka trwałego.

Z powyższego wynika, że przed zakwalifikowaniem określonych wydatków do ulepszenia lub remontu należy każdorazowo w stosunku do konkretnego środka trwałego szczegółowo przeanalizować zakres rzeczowy wykonanych robót, porównując je do stanu istniejącego na podstawie dokumentacji technicznej, a w przypadku wątpliwości co do prawidłowej kwalifikacji poniesionych wydatków oprzeć się na opinii biegłego do spraw budowlanych, który w oparciu o stosowne dokumentacje, oględziny wypowie się co do charakteru poniesionych nakładów. Nie znając szczegółów stanu technicznego budynku trudno jest rozstrzygnąć o charakterze prac jednoznacznie. Na podstawie powołanych wyżej przepisów, o ile przedstawiony w zapytaniu zakres wykonanych robót tj. prace budowlane polegające na wymianie okien i drzwi biurowych, magazynowych, odnowieniu pomieszczeń, wymianie instalacje elektrycznej, nie zwiększa wartości technicznej, użytkowej a w konsekwencji wartości początkowej środka trwałego, to poniesione wydatki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wykonane pozostałe prace spełniają kryteria ulepszenia i poniesione nakłady będą powiększały wartość początkową środka trwałego.

Wobec powyższego, stanowisko zaprezentowane przez wnioskodawcę należy uznać za prawidłowe. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.