Pytanie:

Czy za prawidłowe należy uznać zaliczenie do kosztów uzyskania przychodówprowadzonej działalności gospodarczej wydatków poniesionych przed jejrozpoczęciem na zakup wyposażenia wynajmowanego lokalu?

Pismem z dnia 21.05.2006r. Strona wystąpiła do tutejszego organu podatkowego z następującym pytaniem:
- czy za prawidłowe należy uznać zaliczenie do kosztów uzyskania przychodówprowadzonej działalności gospodarczej wydatków poniesionych przed jej rozpoczęciem na zakup wyposażenia wynajmowanego lokalu?

Strona w dniu 3 października 2005r. otrzymała zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, na podstawie którego rozpoczęła działalność w zakresie wynajmu nieruchomości na własny rachunek oraz wynajmu maszyn i urządzeń. W październiku 2005r. złożone zostało oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c updof -19% podatek liniowy.

Do 30 września 2005r. Strona nie wykonywała żadnej działalności gospodarczej, natomiast wynajmowała lokale na cele mieszkalne (tzw. najem prywatny). Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej poniosła wydatki na zakup wyposażenia lokali będących przedmiotem wynajmu na cele mieszkaniowe. Wyposażenie o jednostkowej wartości początkowej poniżej 3.500złjako związane z wykonywaną działalnością gospodarczą i osiąganymi od dnia 14 października 2005 przychodami, zaliczone zostało bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wartość początkowa środków trwałych, związanych z wykonywaną działalnością ustalona została w oparciu o przepisy art.22g ust. 12 w powiązaniu z art. 22n ust.5 na podstawie dotychczas prowadzonej ewidencji środków trwałych. W dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej Strona wprowadziła do ewidencji środki trwałe w wartości brutto oraz wykazała wartość umorzeń dokonanych przed jej rozpoczęciem. Wartość odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów z działalności ustalono według stawek stosowanych przed jej rozpoczęciem (przy najmie prywatnym).

W ocenie Podatnika do przedstawionej sytuacji będą miały zastosowanie przepisy art.22 ust. l i 8 w nawiązaniu do art.22a i 22d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych co skutkuje:
- zaliczeniem do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej na wyposażenie siedziby przedsiębiorstwa oraz lokali będących przedmiotem najmu na cele mieszkalne.

Przepis art. 22 ust. l ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym odo osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. nrl4,poz. 176 ze zm. ) stanowi, że kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, zaś ust. 8 tego artykułu pozwala zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ( odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22 a - 22 o, z uwzględnieniem art. 23. Ponadto z przepisu art. 22 d ust. l wynika, że podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22 a i 22 b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22 g nie przekracza 3500zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik przed rozpoczęciem działalności gospodarczej poniósł wydatki na zakup wyposażenia lokali, których wynajem będzie stanowił źródło przychodów tej działalności.

Zacytowany przepis art. 22 ust. 1 wymienia dwa warunki uznania wydatków za koszt uzyskania przychodów, mianowicie:
- wydatek nie może znajdować się w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zawartym w art. 23 ustawy,
- wydatek musi mieć związek z prowadzoną działalnością i jego przeniesienie ma, bądźmoże mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu (jego powstanie lub zwiększenie).

Kwalifikowanie wydatków do kosztów uzyskania przychodów nie jest uzależnione od daty ich poniesienia, zatem mogą być one dokonane przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.Wydatki poniesione na zakup wyposażenia, którego cena jednostkowa nie przekracza 3500zł mogą być zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów z chwilą oddania ich do użytkowania, co wynika wprost z cytowanego wyżej przepisu art. 22 d ust. l.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, iż stanowisko Strony przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Jednocześnie należy zauważyć - mimo, iż nie było to przedmiotem zapytania Strony -że Podatnik nieprawidłowo ustalił wartość początkową środków trwałych, bowiem zastosował przepisy art. 22 g ust. 12 w powiązaniu z art. 22 n ust. 5. Przepisy te mają zastosowanie wyłącznie do przedsiębiorstw zmieniających formę prawną, łączących się lub dzielących