Pytanie:

Czy w zwiazku z rozwiązaniem umowy leasingowej przed upływem 24 miesięcy podatnik zachowuje w pełni prawo do zaliczenia dotychczas poniesionych opłat leasingowych zwiazanych z tą umową (opłaty wstępnej, rat leasingowych za poszczególne miesiące, opłat manipulacyjnych i prowizji) do kosztów uzyskania przychodów ?

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą , zdarzenia gospodarcze ewidencjonowane są w księgach rachunkowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że w firmie użytkowany jest samochód na podstawie umowy leasingowej (leasing operacyjny) zawartej na okres 24 miesięcy. W obecnej chwili samochód nie spełnia oczekiwań wnioskodawczyni, zatem postanowiono rozwiązać umowę dotyczącą tego samochodu, rozwiązanie umowy nastąpiłoby po okresie 15 miesięcy od daty jej zawarcia .

Zdaniem strony, przedterminowe rozwiązanie umowy spełniającej w dacie jej zawarcia warunki o których mowa w art.23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powoduje utraty prawa do zaliczenia wszelkiego rodzaju opłat leasingowych poniesionych do dnia rozwiązania umowy do kosztów uzyskania przychodu. Przedmiotowa umowa była zawarta na okres 24 miesięcy, suma opłat leasingowych plus kwota wykupu określona w umowie przewyższa wartość początkową tego samochodu, zatem spełnia wymogi stawiane w art.23b w powiązaniu z art.23j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kozienicach mając na uwadze przedstawiony przez podatniczkę stan faktyczny wyjaśnia, że zgodnie z art.23a ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

W myśl art.23b ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego z zastrzeżeniem ust.2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości , oraz

2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Przy umowie leasingu należy mieć na uwadze także przepis art..23b ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1) art.6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r Nr 54, poz.654z późn. zm.),

2) przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,

3) art.23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz.U. z 1997r. Nr 26, poz.143 z późn. zm.)

- do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art.23f - 23h.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują wprost skutków podatkowych rozwiązania , czy zerwania umowy leasingu , określają jedynie skutki podatkowe występujące w trakcie trwania umowy oraz skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy. W celu prawidłowego zaliczenia opłat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów oprócz konieczności spełnienia warunków umowy , należy również mieć na względzie generalną zasadę kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art.22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Przepis art.23 ww. ustawy nie wymienia wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów kosztów poniesionych w trakcie umowy leasingu, w przypadku gdy umowa zostanie zerwana.

W przedstawionym stanie faktycznym zawarta umowa leasingu spełnia określone ww. przepisami warunki, w czasie trwania umowy przedmiot leasingu według informacji zawartej we wniosku - samochód był wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a zatem ponoszone wydatki miały związek z uzyskiwanymi przychodami.

Reasumując w świetle powyższego, w przypadku rozwiązania umowy leasingu przed terminem na jaki została zawarta strona nie musi dokonywać korekty kosztów uzyskania przychodów o poniesione w czasie jej trwania opłaty leasingowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14b§ 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kozienicach w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.14a § 4 i art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Zażalenie , zgodnie z art.222 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa , powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.