Pytanie:

Czy wspólnicy spółki mają prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów od miesiąca sierpnia 2006r. do miesiąca, w którym pawilon zostanie przyjęty do użytkowania czynsz dzierżawny należny firmie ... z tytułu poddzierżawy części działki, na której budowany jest pawilon handlowy?

STAN FAKTYCZNY
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wspólnicy spółki cywilnej w roku 2006 są zobowiązani do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wspólnicy spółki prowadząc działalność gospodarczą poddzierżawiają od firmy na Targowicy Miejskiej przy ulicy ... działkę, na której wznoszony jest pawilon handlowy. Przedmiotowy pawilon nie jest jeszcze przyjęty do użytkowania. Od przedmiotowej działki spółka uiszcza czynsz dzierżawny.
Przedmiotowa umowa poddzierżawy została zawarta od dnia 1 lipca 2006r., z tym że pierwszy czynsz został opłacony przez wspólników spółki cywilnej w miesiącu 2006r.
W tak przedstawionym stanie faktycznym wątpliwości dotyczą następującej kwestii, tj. czy wspólnicy spółki mają prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu od miesiąca sierpnia 2006r. do miesiąca, w którym pawilon zostanie przyjęty do użytkowania czynsz dzierżawny należny firmie ... z tytułu poddzierżawy części działki, na której budowany jest pawilon handlowy przy ulicy ... ?

STANOWISKO PODATNIKA
Z uwagi na fakt, iż przedmitowy pawilon będzie wykorzystywany przy prowadzeniu działalności gospodarczej, na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wspólnicy spółki mają prawo w trakcie budowy pawilonu zaliczyć czynsz dzierżawny do kosztów uzyskania przychodu roku podatkowego 2006.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesionew celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Jak z powyższego wynika, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów określonego wydatku wymaga łącznego spełnienia dwóch podstawowych przesłanek, które zakładają, że:
- wydatek musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodu,
- wydatek ten nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 23 ustawy.
Generalnie można przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
Zatem, wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowymz przychodami. Są nimi koszty bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związanez funkcjonowaniem firmy. Podatnik ma zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osięgniętego przychodu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wspólnicy spółki prowadząc działalność gospodarczą poddzierżawiają działkę, na której wznoszony jest pawilon handlowy. Spółka uiszcza czynsz dzierżawny; pierwszy czynsz został opłacony przez wspólników spółki cywilnej w miesiącu sierpniu 2006r. Przedmiotowy pawilon nie jest jeszcze przyjęty do użytkowania.
Podkreślenia wymaga fakt, że wydatki dotyczące czynsz z tutułu dzierżawy nie zostały ujęte w wykazie wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, znajdującym się w powoływanym wcześniej art. 23 ust. 1 ustawy podatkowej.
Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że wydatki dotyczące dzierżawy działki poniesione przez Spółkę w trakcie trwania budowy pawilonu (tj. od miesiąca sierpnia 2006r. do miesiąca, w którym pawilon zostanie przyjęty do użytkowania) na podstawie cytowanego wyżej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia, ponieważ obowiązek płacenia czynszu wynika z zawartej umowy, niezależnie od tego czy na wynajmowanym gruncie jest prowadzona inwestycja.
W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.