Pytanie:

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów miesiąca października 2006 składki na ubezpieczenie społeczne dotyczące przedsiębiorcy za okres od 01.05.2003 do 30.09.2004?

Na podstawie art. 216 § 1, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.10.2006 r., uznaje stanowisko wnioskodawcy w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych zawarte w zapytaniu nr. 1 i 2za prawidłowe.

W dniu 19.10.2006 r. do Urzędu Skarbowego w Siedlcach wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu ewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zaległych składek na powszechne ubezpieczenie społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne. W dniu 27.10.2006 r. wniosek ten został przesłany wg. właściwości miejscowej do Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Od dnia 01.10.2004 r. z mocy ustawy przestał Pan podlegać ubezpieczeniu społecznemu w KRUS - ie i rozpoczął opłacanie składek ubezpieczeniowych określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 z późn. zm.). W drodze decyzji administracyjnej stwierdzono, że w okresie poprzedzającym dzień zmiany tj. od dn. 01.05.2003 r. do 30.09.2004 r. winien Pan opłacać składki ubezpieczeniowe na konto Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, zgodnie z wymienioną ustawą. Na tle zaistniałego stanu faktycznego pyta Pan jakie skutki podatkowe powoduje opłacenie w październiku 2006 r. zaległych składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.

Pierwsze pytanie dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów miesiąca października 2006 r. składek na ubezpieczenie społeczne dotyczących przedsiębiorcy za okres 01.05.2003-30.09.2004 r. zapłaconych w październiku 2006 r.

Drugie pytanie dotyczy możliwości odliczenia od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne za wymieniony okres zapłaconych w październiku 2006 r. i wysokości tego odliczenia.

Wypełniając dyspozycje art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym i stanie prawnym obowiązującym w dniu zaistnienia zdarzenia, stanowiska dotyczące zapytań nr 1 i 2 zawarte w podaniu uznaję za prawidłowe.

Decyzję o wyborze sposobu ewidencjonowania kosztów w księdze podatkowej podejmuje przedsiębiorca. Możliwość ta wynika z § 17 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152 poz. 1475 z późn. zm.) Zgodnie z tym przepisem, przy ewidencjonowaniu wydatków innych niż zakup materiałów podstawowych i towarów handlowych, należy uwzględnić zasady określone w art. 22 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). W związku z tym dokonuje się zapisów w księdze wydatków poniesionych (art. 22 ust. 4 ustawy) bądź wydatków dotyczących danego okresu (art. 22 ust. 5 ustawy).

W przyjętej metodzie potrącalności kosztów decydujący wpływ ma moment uzyskania przychodów z działalności. Wydatki potrącalne są bowiem w roku, w którym podatnik uzyskał przychód a gdy zarachowanie ich nie było możliwe, mogą być uznane za koszt podatkowy w roku, w którym zostały poniesione.

Z przedstawionego stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że obowiązek zapłaty zaległych składek na ubezpieczenie zaistniał w 2006 r., więc zarachowanie ich w latach poprzednich nie było możliwe, co oznacza, że mogą być zaksięgowane w roku podatkowym, w którym je poniesiono.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 58 cyt. ustawy wyłącza z kosztów uzyskania przychodów składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacone w roku podatkowym przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Składki, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr. 210, poz. 2135) opłacone w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika obniżają podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c. W świetle cyt. przepisów składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu od podatku w momencie ich opłacenia, przy zachowaniu obowiązujących ograniczeń zawartych w art. 27 b ust. 2. - tj. kwota składki nie może przekroczyć 7,75 % podstawy wymiaru tej składki.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim stwierdza, iż stanowisko przyjęte przez Pana we wniosku jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w określonym trybie (art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej). Mając na uwadze powyższe, postanowiono jak w sentencji.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podl. W przypadku składania zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz 50 gr od każdego załącznika.

Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.