Pytanie:

Czy w stosunku do składników majątku wykorzystywanych w indywidualnej działalności gospodarczej, otrzymanych w ramach wzajemnych rozliczeń, w związku z wystąpieniem ze spółki cywilnej, jest obowiązek kontynuowania amortyzacji na zasadach przyjętych przez spółkę?W jaki sposób powinna zostać ustalona wartość początkowa w/w składników?

Występując ze spółki, w ramach rozliczenia wynikającego ze wzajemnych zobowiązań wspólników, otrzymał Pan urządzenia oraz elementy wyposażenia nabyte w trakcie trwania spółki. Otrzymane elementy znalazły zastosowanie i są wykorzystywane na potrzeby działalności prowadzonej indywidualnie.

Z dniem przyjęcia do używania, składniki majątku otrzymane w wyniku wystąpienia ze spółki, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Pana działalności. Składniki, których wartość nie przekroczyła 3.500,00zł zostały zamortyzowane jednorazowo w miesiącu następującym po miesiącu oddania do używania, natomiast te, których wartość przekroczyła ww. kwotę uwzględniono w kosztach w kolejnych miesiącach, poprzez odpisy amortyzacyjne.

Pytanie Podatnika dotyczy wyjaśnienia:

• czy w stosunku do składników majątku wykorzystywanych w indywidualnej działalności gospodarczej, otrzymanych w ramach wzajemnych rozliczeń, w związku z wystąpieniem ze spółki cywilnej, jest obowiązek kontynuowania amortyzacji na zasadach przyjętych przez spółkę ?

• w jaki sposób powinna zostać ustalona wartość początkowa w/w składników ?

Zdaniem Podatnika w przypadku przejęcia składników majątku spółki cywilnej nie ma obowiązku kontynuowania amortyzacji na zasadach przyjętych przez spółkę, wartość początkowa ww. składników powinna być ustalona wg cen rynkowych z dnia nabycia.

Zgodnie z art. 22g ust.1 pkt 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r (j.t. Dz. U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w innynieodpłatny sposób ? wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.

Z art. 22g ust.12 i 13 ww. ustawy wynika, że obowiązek kontynuowania amortyzacji zachodzi w ściśle określonych przypadkach, tj. w razie:

• zmiany formy prawnej,

• połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów,

• podjęcia działalności przez podmiot po przerwie trwającej nie dłużej niż 3 lata,

• zmiany formy prawnej prowadzonej działalności, polegającej na połączeniu lub podziale dotychczasowych podmiotów albo zmianie wspólników spółki niebędącej osobą prawną,

• zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków na działalność wykonywaną na imię obojga małżonków,

• zmiany działalności wykonywanej na imię obojga małżonków na działalność wykonywaną przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków,

• zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków,

jeżeli przed przerwą lub zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji (wykazu).

Z przedstawionego stanu wynika, że w rozpatrywanej sprawie żadna z ww. okoliczności nie wystąpiła. W szczególności, wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej nie można traktować w kategoriach zmiany formy prawnej czy powstania nowego podmiotu w drodze podziału spółki. Stanowisko takie zajął Sąd w wyroku NSA z dnia 17 marca 2005r., sygn. Akt FSK 1557/2004, cyt.:

? Wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej i podjęcie przez niego działalności na własny rachunek nie było zmianą formy prawnej działalności, w szczególności polegającej na łączeniu lub podziale dotychczasowych podmiotów gospodarczych albo zmianie wspólników. (...) Nie można było przyjąć, że przedsiębiorca (...) - jako podmiot gospodarczy ? ?powstał? z podziału spółki cywilnej (...). Tak jak nie można byłoby mówić, że w razie rozwiązania tej spółki w ogóle i podjęcia indywidualnych działalności gospodarczych przez każdego z byłych wspólników powstały ? z podziału spółki cywilnej trzy podmioty gospodarcze?.

Wobec powyższego ? przejmując środki trwałe wycofane ze spółki cywilnej do działalności prowadzonej na własne nazwisko, ma Pan prawo do ustalenia wartości początkowej w wysokości wartości rynkowej z dnia nabycia oraz zdecydowania o metodzie amortyzacji tych środków trwałych.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa).