Pytanie:

Czy czynsz inicjalny powinien być w całości wpisany w koszty w miesiącu wystawienia faktury, czy też podlega on podzieleniu na ilość rat leasingu i powinien być wpisywany w koszty w wysokości czynszu w poszczególnych miesiącach ?

W odpowiedzi na Pana pytanie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich informuje, iż zgodnie z przepisami art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, tj. w przypadkach gdy finansujący w dniu zawarcia umowy korzysta z ulg w podatku dochodowym, o których mowa w tym ustępie, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
1/ została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne , albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2/ suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Generalna zasada wyrażona w art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 5 cytowanej ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objęte tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe, w tym wypadku podlegają potrąceniu w roku, w którym zostały poniesione. W celu ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów należy dokonać powiązania kosztów z przychodami. Wydatki z tytułu poniesionej opłaty stanowiącej czynsz inicjalny w związku z przychodami z zawartą umową leasingu nie pozostają w uchwytnym związku z przychodami konkretnego okresu, wobec czego utrudnione jest ustalenie, w którym okresie wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.

Zatem, jeżeli umowa leasingu operacyjnego spełnia warunki zawarte w powołanym wyżej przepisie art. 23b ust. 1 ustawy, a warunkiem rozpoczęcia używania przedmiotu leasingu jest uiszczenie czynszu inicjalnego z góry i nie ma możliwości powiązania ww kosztów z konkretnymi przychodami wg zasad określonych w art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to osoba fizyczna prowadząca księgi handlowe winna zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.
Mając powyższe na uwadze stanowisko Pana zawarte we wniosku o udzielenie interpretacji uznaje się jako prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu faktycznego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, natomiast zgodnie z art.14b § 2 tej ustawy wiąże właściwe organy podatkowe, organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie w trybie art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia - zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1.

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie -art. 222 ustawy w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej.