Pytanie:

Czy prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług kierowcy ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość diet z tytułu podróży służbowej w wysokości przysługującej pracownikon?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św., działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz.U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r.), po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 6.09.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 6.09.2006 r. podatnik wystąpił o interpretację co do zakresu i sposobu interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnik osiąga przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług kierowcy. Jego zdaniem ma prawo zaliczać w koszty uzyskania przychodu wartość diety z tytułu podróży służbowej w wysokości przysługującej pracownikom, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast na podstawie art. 23 ust. 1 pkt. 52 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

Z omawianego przepisu art. 23 ust. 1 pkt 52 wynika, że ustawodawca wyłącza z kosztów wartość diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą, ale tylko w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom. Oznacza to, że osobom prowadzącym działalność przysługuje prawo uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów wartości diet za czas podróży służbowej w ramach zakreślonego limitu, tj. w wysokości diet przysługujących pracownikom. Uprawnienie to jest niezależne od charakteru prowadzonej działalności gospodarczej. Za podróż służbową należy uznać wykonywanie bezpośrednio przez przedsiębiorcę zadań poza siedzibą. Stanowisko takie zawarte jest w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15.09.2005 r. sygn. FSK 2175/04.

W związku z powyższym uznać należy, że wartość diet z tytułu podróży służbowej osoby prowadzącej działalność gospodarczą, ustalona na warunkach i w wysokości określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jest kosztem uzyskania przychodów, pod warunkiem, że podróż służbowa ma związek z uzyskiwaniem przychodu.